hjem » Internett » Brudd på betalingsfristen for retrobonus. Hva er en retrobonus og hvordan beregner du den riktig

Brudd på betalingsfristen for retrobonus. Hva er en retrobonus og hvordan beregner du den riktig

Vi kommer over konseptet "bonus" både i hverdagslivet og i arbeidssfæren. Bonusens natur er klar - dette er visse tilleggsfordeler som mottas av en person i form av insentiver, bonuser eller godtgjørelser. Essensen og formålet med bonuser er enkelt - å motivere, oppmuntre, tiltrekke oppmerksomhet for å danne permanente relasjoner, varige forbindelser, handels- og utvekslingsprosesser. Imidlertid er det i Russland noe slikt som en "retro bonus". Hva en retrobonus er i handel og hvordan den fungerer vil bli diskutert nedenfor.

Hva er det og hvordan fungerer det

Dette konseptet brukes hovedsakelig av russere i prosessen med handels- og utvekslingsforhold. I global handelsterminologi er definisjonen som oftest brukes "rabatt" fra den engelske rabatten. I sin essens er en retrobonus ikke noe mer enn en betaling eller betaling som gjøres ved å gjøre følgende variasjoner:

kontant betaling, som representerer retur av et visst beløp fra kostnaden for en fullført kjøps- og salgstransaksjon;
levering av varer til full bruk gratis;
opsjon - retten til en klient, eller en tredjepart, til å inngå en transaksjon for kjøp og salg av varer innen en viss tid til en spesielt fastsatt pris.

Bonusprodukter som retrobonuser

Den enkleste og mest brukte i handels- og bytteforhold er denne typen bonus, for eksempel gratis levering av varer. Men denne type handelsforhold medfører at det oppstår visse skatteplikter for merverdiavgift for produsent av varer eller selger og skatteplikter for bruttoinntekt for mottaker.

For å unngå skatterevisjon og vanskelighetene som oppstår under dem, må du følge disse trinnene:

Juridisk registrering

En retrobonus er for det første et forhold som oppstår mellom to parter med det formål å betale bonusforpliktelsene til den ene parten til den andre. Derfor er faktumet med juridisk korrekt registrering av slike forhold viktig.

I juridisk praksis er bonuser godtgjørelser som utbetales til en part som følge av levering av visse tjenester. For å forenkle skatteregnskapet vesentlig, vil det være mer riktig å ikke knytte slike transaksjoner til hovedkjøps- og salgsavtalen, men å formalisere dem som separate kvalifiserte avtaler.

Øve på

Øvelse er akkurat det som hjelper deg å forstå hva en retrobonus er. Et eksempel på bruk i markedsføring er det enkleste og mest forståelige. For eksempel, en part som har mottatt en markedsføringstjeneste som innsamling eller distribusjon av informasjon, gjennomføring av kampanjer eller merchandising, utsteder en retrobonus til parten som leverte denne tjenesten i form av å tilby gratis varer etter fullføring av handlingen.

Beregning

Hvis en retrobonus ikke er mer enn en prosentandel av volumet av solgte produkter, må hovedbetingelsene for leveringen beskrives i en forsendelsesavtale som inngås mellom de to partene som handels- og bytteforhold har oppstått mellom. Å utarbeide slike avtaler og beregne retrobonuser er en ganske arbeidskrevende prosess for regnskapsavdelingen til foretak, siden følgende informasjon nødvendigvis er nevnt i avtalen:

Praksisen med å redusere prisen i retro bonusforhold

Til tross for at en retrobonus er et lovlig formalisert forhold i form av en signert avtale, som spesifiserer prisen på varer levert til mottakeren av bonusen, er det i praksis tilfeller der prisen på varer som allerede er sendt og levert til mottaker kan revideres. Dette skjer når en transaksjon for levering av varer ble avsluttet i avgiftsperioden, og selskapet gir etterrabatt på prisen på varer som sendes etter avgiftsperioden. Før du bruker denne typen retrobonus, må du imidlertid forstå vanskelighetene ved å registrere en slik rabatt i regnskapsavdelingen. I tillegg er det bedre å be kunnskapsrike folk om å vise et utvalg av en retrobonus, for ikke å få problemer.

I regnskapet utstedes en slik retrorabatt gjennom negativ faktura. Siden 1. oktober 2011 har slike kontoer blitt fullstendig legalisert, og bruken av dem er lovlig og tillatt ved lov. Mekanismen for å utstede en rabatt er enkel: For det første utsteder selgeren av varer en justeringsfaktura. Den andre hovedbetingelsen er det faktum at mottakeren varslet om prisreduksjonen, dokumentasjon på hans samtykke til å utføre denne operasjonen. Bare dersom de to ovennevnte grunnlag er til stede, har selger rett til å utstede retrorabatt som en spesiell type retrobonus.

Generelt er praksisen med å gi retrobonuser i handel en enkel og nødvendig ting, men før du bruker den, er det nødvendig å få støtte og bevissthet fra regnskapsavdelingen, fordi hvis feil tilnærming brukes, kan en god gjerning vise seg å være helt motsatt.

Retro rabatter (retro bonuser)— levering fra selgeren av varer til kjøperen av rabatter, premier, bonuser for volumet av kjøp utført i den siste perioden.

Forklaring

Retrorabatter (retrobonuser) gis for kjøpsvolumer gjennomført i den siste perioden, det vil si retrospektivt. Det er derfor de kalles retrorabatter eller retrobonuser.

Eksempel

Vilkårene i leveringsavtalen gir kjøperen rett til en premie på 1% av mengden kjøpte varer som overstiger 10 millioner rubler for året før.

Retrorabatt kan gis på flere måter:

1) redusere kjøperens gjeld for å betale for varene med beløpet til retrorabatten;

2) betaling til kjøper av en kontantpremie;

3) ved å kreditere retrorabatten mot betaling for neste parti med varer.

Hva er en retrobonus og hvordan beregner du den riktig

Beskatning av retrorabatt

Merverdiavgift for retrorabatter er regulert av punkt 2.1 i art. 154 i den russiske føderasjonens skattekode, som ble innført ved føderal lov datert 04/05/2013 N 39-FZ:

"2.1. Betaling (levering) fra selgeren av varer (arbeid, tjenester) til kjøperen av en premie (incentivbetaling) for kjøperens oppfyllelse av visse vilkår i kontrakten for levering av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester ), inkludert kjøp av et visst volum av varer (arbeid, tjenester), reduserer ikke kostnadene for å beregne skattegrunnlaget for selgeren av varer (arbeid, tjenester) (og gjeldende skattefradrag fra kjøperen deres). av leverte varer (utført arbeid, utførte tjenester), bortsett fra tilfeller der kostnadene for fraktede varer (utført arbeid, utførte tjenester) reduseres med beløpet betalt (forutsatt) bonus (incentivbetaling) er gitt i den spesifiserte avtalen."

Selgeren bør følgelig ikke beregne merverdiavgiften påløpt ved salg av varer med beløpet for retrorabatten. Kjøper justerer heller ikke fradragsbeløpet for allerede kjøpte varer.

Bedriftsskatt

Beløpet på den gitte retrorabatten tas i betraktning av selgeren i ikke-driftsutgifter (klausul 19.1, klausul 1, artikkel 265, klausul 3, klausul 7, artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode). Finansdepartementet er også enig i dette - brev datert 26.08.2016 N 03-03-07/49936, datert 04.10.2015 N 03-07-11/20448, datert 19.12.2012 N 03-03 -01.06.668.

For kjøperen blir mengden av retrorabatter mottatt tatt i betraktning som ikke-driftsinntekt (artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode).

Begrepet "retrorabatt" finnes i rettsavgjørelser:

Kjennelse fra Høyesterett i den russiske føderasjonen datert 22. juni 2016 nr. 308-KG15-19017 i sak nr. A32-9413/2014: «Således ga leverandøren (selskapet) kjøperen godtgjørelse i form av retro rabatter og ga ham en reverserings(justerings)faktura som indikerte den reduserte prisen på de leverte varene."

Vedtak fra presidiet for den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 02/07/2012 N 11637/11 i sak N A40-56521/10-35-297 - "Den progressive insentivbonusen beregnes som en prosentandel (fra 1 til 2,3 prosent) av de totale kostnadene for varer levert i løpet av året, over 80 000 000 rubler. Den nevnte premien kan beregnes og innkreves av selskapet fra leverandøren kvartalsvis."

Resolusjon fra den niende voldgiftsretten datert 17. februar 2011 N 09AP-31126/2010-AK, 09AP-31127/2010-AK i sak N A40-56521/10-35-297 - «Dirol Cadbury (selger) ba om å få redusere skattegrunnlaget etter merverdiavgift inkl retro rabatter".

I tillegg

Kjøp og salg (Kjøps- og salgsavtale) - under en kjøps- og salgsavtale forplikter den ene parten (selgeren) seg til å overføre varen (produktet) til den andre partens (kjøperens) eierskap, og kjøperen forplikter seg til å akseptere dette produktet og betale en viss sum penger (pris) for det. .

En kontrakt er en avtale mellom to eller flere personer om å etablere, endre eller si opp sivile rettigheter og plikter.

Avtalens gjenstand er eiendom, eiendomsrettigheter, verk, tjenester, immaterielle rettigheter, etc., i forhold til hvilke partene fastslår fremkomst, endring eller oppsigelse av sivile rettigheter og plikter.

Viktige vilkår i kontrakten er betingelser som skal spesifiseres i kontrakten. Hvis minst en av de vesentlige betingelsene i kontrakten ikke er angitt, anses kontrakten som ikke inngått.

Et foretak er et eiendomskompleks som brukes til å utføre forretningsaktiviteter.

Bonus— i markedsføring, tilleggsgodtgjørelse, oppmuntring, bonus, bonus.

Rabatt i retrostil: skattemessige konsekvenser for partene

Bonuskonsept kommer fra det latinske ordet bonus - snill, god. fortjene. Hovedmålet med bonusen— oppmuntring og motivasjon for pågående relasjoner: kjøp, forespørsler, bruk av tjenester.

Hva er en retrobonus?

Begrepet "retrobonus" () brukes hovedsakelig i Russland, mens i verdenspraksis brukes begrepet "" (rabatt) for slike betalinger.

Det er tre hovedalternativer for utbetaling av retrobonuser:

kontant betaling - retur av en del av kjøpesummen;
levering av varer gratis;
alternativ.

Det vanligste og enkleste fra et handelsstyrings- og regnskapssynspunkt er levering av bonusvarer. Det gjøres imidlertid oppmerksom på at levering av varer vederlagsfritt fører til at det oppstår merverdiavgiftsplikt for produsent og bruttoinntekt for den. mottaker.

Bonuser er juridisk formalisert som godtgjørelse basert på resultatene av levering av tjenester, for eksempel markedsføringstjenester for innsamling av informasjon, tjenester for distribusjon av markedsføringsinformasjon, tjenester for gjennomføring av salgsfremmende arrangementer, handelsmarkedsføring, merchandising, dvs. ved levering av rapporter om promotering og visning av varer. Ut fra hensynet til behovet for å forenkle skatteregnskapet foreslår jeg at tilbudet av retrobonuser ikke skal knyttes til produktkjøps- og salgsavtaler.

Dette gjelder også for en retrobonus utbetalt til en detaljist som produsenten ikke direkte har en kontrakt med for levering av produkter (levering utføres gjennom en mellommann - en distributør).

For å unngå skatterevisjon og problemer i forhold, må du:

kompetent utarbeide en avtale for mottak av handelstjenester;
utvikle og godkjenne en plan for gjennomføring av en markedsføringskampanje, innenfor rammen av hvilken retrobonuser vil bli utbetalt;
sørge for tilgjengeligheten av markedsføringsrapporter fra entreprenøren, som tydelig viser mengden utført arbeid, og ikke bare en "proforma"-rapport.
Når du formulerer forpliktelsen til å betale en bonus, er det bedre å bruke konseptet "betaling for utførte tjenester" i stedet for "betaling av bonuser."

Bonus - i prosent av salgsvolum

Hvis retrobonusen betales som en prosentandel av salgsvolumet av varer, må slike betingelser for opptjening tas i betraktning i forsendelsesavtalen som er inngått mellom produsenten og distributøren (regnskapsførere liker virkelig ikke slike avtaler). Kontrakten må nevne at prisen på produktet til distributøren inkluderer en retrobonus, som betales dersom distributøren når et visst volum av kjøp. Slike retrobonuser akkumuleres i salgsvolumregnskapssystemet for hver distributør. Det er nødvendig å gi i kontrakten et format for varsling og godkjenning fra partene i det øyeblikket bonusene begynner å bli påløpt. Et slikt varsel er signert av begge parter som et faktum om enighet om bonusbeløp og betalingsbetingelser.

Alternativ som bonus

Som retrobonus kan leverandøren gi kjøperen en opsjon - en bonusrett, men ikke kundens plikt, til å kjøpe et produkt over en viss tidsperiode til en spesiell bonuspris.

Retro bonus med prisavslag

Hva om det er nødvendig å justere prisen på tidligere sendte varer ned med beløpet til retrobonusen? Denne bonusen ser ut som en rabatt på prisen på et produkt, gitt etter avgiftsperioden, for et valgt volum av produkt eller sortiment. Hvordan søke om denne rabatten?

For å søke om retrorabatt, bruk negativ faktura. Nå har dette blitt enda enklere, negative fakturaer har blitt legalisert siden 1. oktober 2011. Nå, hvis verdien av tidligere mottatte varer endres, vil selgeren måtte utstede en justeringsfaktura (føderal lov nr. 245-FZ datert 19. juli 2011 lagt til klausul 3 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode). Jeg gjør oppmerksom på at for å endre prisen på denne måten, trenger du en kontrakt, avtale eller annet primærdokument som bekrefter samtykket (varslingsfakta) fra kjøperen til å endre kostnadene for varene som sendes (arbeid utført, utførte tjenester).

Noe som et resultat

For å oppsummere kan vi si at generelt sett er en retrobonus, eller bedre å bruke det riktige konseptet "rabatt", et effektivt verktøy for å styrke markedstilstedeværelsen for alle markedsdeltakere, men samtidig kan det å gi en rabatt forårsake vanskeligheter og merarbeid for regnskapsavdelingen som regnskapsføring krever økt oppmerksomhet og forsiktighet fra regnskapsfører.

Retro bonuser er klassifisert etter flere kriterier:

Opptjent tilstand
En retrobonus gis hvis:
det avtalte volumet av salg/naturkjøp/pengevilkår er fullført. Denne typen retrobonus er den vanligste og har mange variasjoner. Ved hjelp av en retrobonus kan en leverandør stimulere til salg for bestemte varegrupper, salg til et bestemt segment, salg kun til bestemte kunder;
tiltrukket et visst antall nye kjøpere.
Opptjeningsøyeblikk
Ved inngangen (Sell-In) – bonusen tildeles avhengig av kjøp av varer fra leverandøren;
På lager – periodisering skjer mens varene er på lager. Dette skyldes ofte leverandørens ønske om å forsikre distributøren mot billigere varer – den såkalte. prisbeskytte (dette er for eksempel relevant for høyteknologisk og raskt aldrende utstyr). På sin side får distributøren muligheten til å kjøpe nye modeller av samme utstyr;
Ved utgangen (Sell-Out) – bonusen tildeles med forbehold om salg av produktet til kjøperen. Derfor er distributøren ikke bare interessert i å lagre lageret, men også i å sende varene så raskt som mulig.
Leverings metode
En kreditnota er den vanligste metoden for å betale en bonus, spesielt når du foretar betalinger til ikke-residenter. I regnskapet nedbetales en kreditnota gjennom gjeldsmotregning;
Kontantskjema – denne metoden ligner på vanlig betaling for varer.
Metode for refleksjon i distributørens regnskap
Attribusjon til varekostnaden - dette alternativet er å foretrekke, siden det gir gjennomsiktig regnskapsføring av kjøp og salg, og tillater også fleksibel styring av salgsprisen: jo mer nøyaktig regnskapet er, desto lavere kan prisen belastes kjøperen uten at risiko for å handle med tap;
Attribusjon til økonomiske resultater - i praksis er denne metoden mye mer vanlig av flere grunner. For det første er dette typisk for FMCG-sektoren på grunn av den enorme strømmen av transaksjoner. For det andre kan oppgjør for retrobonuser gjøres mye senere enn utløpsdatoen for rapporteringsperioden, noe som gjør det umulig å justere varekostnadene. For det tredje tvinger mangelen på forskrifter og automatiseringsverktøy bedrifter til å ta hensyn til bonuser ved bruk av "kjelemetoden". Varianter av denne metoden inkluderer regnskap for økonomiske resultater, ikke for selskapet som helhet, men i sammenheng med merkevarer, produktlinjer og sentrale føderale distrikter.

Tilstedeværelsen av så mange alternativer for å beregne, regnskapsføre og kontrollere opptjening av retrobonuser krever ganske kompleks automatisering. I følge erfaringene til AND Project-selskapet er de fleste bedrifter, før de implementerer en omfattende distribusjonsstyringsløsning, tvunget til å føre journaler i Excel, atskilt fra ERP-systemet. Dette skyldes en rekke faktorer.

Dermed er distributører som samarbeider med nettselskaper forpliktet til å tilpasse seg deres krav. Dessuten kan forholdene endres ofte, noen ganger til og med "med tilbakevirkende kraft." Multileverandør-distributører er tvunget til å ta hensyn til reglene for beregning av retro-bonuser fastsatt av hver produsent. I tillegg er det viktig å ta hensyn til at markedet, spesielt det regionale, er svært dynamisk. Og dette kan føre til behovet for å gradvis endre reglene for beregning av bonuser for å implementere den mest kompetente produktkampanjepolitikken.

La oss vurdere flere nyanser som kan oppstå når vi beregner retrobonuser:

Liste over varer eller varegrupper. Unntak - listen over varer som er gjenstand for bonus kan variere fra ett spesifikt produkt til hele produktkatalogen. Det er muligheter for å gi retrobonuser for en liste over varer, for visse grupper utstyr, for "alt unntatt ..." og andre;
Regnskap for mengde i stykker/pakninger eller avhengig av vekt/volum/liter - varemengden kan tas i betraktning både i hovedmåleenheten og i en medfølgende enhet - liter, tonn osv.;
Returregnskap – for større nøyaktighet kan det være nødvendig, i tillegg til å regnskapsføre forsyninger, også å gjøre rede for returer;
Beregningsgrunnlag – skal regnskapsprisen inkludere mva? I tilfeller av oppgjør med ikke-bosatte, hvilke leveringsbetingelser er beregningsgrunnlaget: EXW, FOB, DAP?
Mulighet for manuell justering – skal regnskapssystemet gjøre foreløpige beregninger med mulighet for manuell justering av resultatene? Beregningen av selskapets motpart kan variere av ulike årsaker, som må tas i betraktning i tide;
Oppfyllelse av salgsprogrammet - finnes det et program for å oppfylle betingelsene for å gi bonus? For eksempel, med et salgsvolum på opptil 1 million rubler - en bonus på 5% av volumet, fra 1 million rubler til 1,5 millioner rubler - 7%, og prisene gjelder bare for det tilsvarende salgsområdet. Det motsatte alternativet er å gi en maksimal rate for hele volumet som selges på en gang;
Retrobonus eller retrorabatt? En retrobonus kan erstattes av en retrorabatt når et gjennomført program i en rapporteringsperiode påvirker prisen på en fremtidig periode.

Hva er retrobonuser, hva er essensen deres og beregningsmetoder + hvordan du søker om dem

Markedsføring

Hva er en retrobonus i handel? Eksempel på retrobonus. Beregning av retro bonuser. Retro bonus er...

Hva er det og hvordan fungerer det

kontant betaling, som representerer retur av et visst beløp fra kostnaden for en fullført kjøps- og salgstransaksjon;
levering av varer til full bruk gratis;
opsjon - retten til en klient, eller en tredjepart, til å inngå en transaksjon for kjøp og salg av varer innen en viss tid til en spesielt fastsatt pris.

Bonusprodukter som retrobonuser

For å unngå skatterevisjon og vanskelighetene som oppstår under dem, må du følge disse trinnene:

Video om emnet

Juridisk registrering

Øve på

Øvelse er akkurat det som hjelper deg å forstå hva en retrobonus er. Et eksempel på bruk i markedsføring er det enkleste og mest forståelige. For eksempel, en part som har mottatt en markedsføringstjeneste som å samle inn eller distribuere informasjon, gjennomføre kampanjer eller merchandising, utsteder en retrobonus til den parten som leverte denne tjenesten i form av å tilby gratis varer etter fullføring av handlingen.

Beregning

Hvis en retrobonus ikke er mer enn en prosentandel av volumet av solgte produkter, må hovedbetingelsene for leveringen beskrives i forsendelsesavtalen, som er inngått mellom de to partene som handels- og bytteforhold har oppstått mellom. Å utarbeide slike avtaler og beregne retrobonuser er en ganske arbeidskrevende prosess for regnskapsavdelingen til foretak, siden følgende informasjon nødvendigvis er nevnt i avtalen:

Praksisen med å redusere prisen i retro bonusforhold

I regnskapet utstedes en slik retrorabatt gjennom negativ faktura.

Regnskap for bonuser i regnskap

Siden 1. oktober 2011 har slike kontoer blitt fullstendig legalisert, og bruken av dem er lovlig og tillatt ved lov. Mekanismen for å utstede en rabatt er enkel: For det første utsteder selgeren av varer en justeringsfaktura. Den andre hovedbetingelsen er det faktum at mottakeren varslet om prisreduksjonen, dokumentasjon på hans samtykke til å utføre denne operasjonen. Bare dersom de to ovennevnte grunnlag er til stede, har selger rett til å utstede retrorabatt som en spesiell type retrobonus.

Generelt er praksisen med å gi retrobonuser i handel en enkel og nødvendig ting, men før du bruker den, er det nødvendig å verve støtte og bevissthet fra regnskapsavdelingen, for hvis tilnærmingen er feil, kan en god gjerning snu ut til å være helt motsatt.

Retro bonus– et russisk konsept; begrepet "rabatt" brukes i utlandet for lignende betalinger. Retrobonuser i handel er en pengebelønning som en leverandør betaler til forhandlere av produktene sine, med forbehold om kjøp eller salg av det nødvendige volumet av varer i samsvar med vilkårene i kontrakten.

Vilkår for å motta bonuser

Oppfyllelse av salgsplanen i monetære eller kvantitative termer. Dette lar leverandøren øke salget av ikke de mest populære produktgruppene eller forbedre ytelsen i et spesifikt markedssegment.
Overholdelse av alle kontraktskrav. En grossist eller forhandler mottar for eksempel en belønning fra en leverandør dersom betaling skjer i tide for kjøpte produkter.
Operativt arbeid. For eksempel, for rask forsendelse og levering av produkter til utsalgssteder, mottar distributøren en retrobonus fra leverandøren.

Retro bonusklassifiseringer

I henhold til opptjeningsvilkårene:

volumet av salg eller kjøp spesifisert i kontrakten i monetære eller kvantitative termer er oppnådd - dette er den mest populære typen retro-bonuser. Ved hjelp av slike betalinger kan leverandører stimulere til salg av spesifikke produkter i bestemte markedssegmenter eller spesifikke målgrupper;
På grunn av salg av varer har antallet nye kunder nådd et visst nivå

På tidspunktet for opptjening:

ved inngangen (Sell-In) - etter å ha kjøpt det nødvendige volumet av produkter fra leverandøren;
på et lager - under lagring av varer. Dette skyldes leverandørens ønske om å beskytte distributører mot fallende produktpriser, noe som er viktig innen informasjonsteknologi;
ved utgangen (Sell-Out) – etter å ha solgt det nødvendige volumet av produkter. Dette oppmuntrer distributøren til ikke bare å kjøpe varer i store volumer, men også å selge dem

Etter leveringsmåte:

kreditnota – innebærer å motregne gjelden til leverandøren og distributøren. Brukes ofte i oppgjør med ikke-hjemmehørende selskaper;
monetær form - faktisk betaler leverandøren distributøren for varene som selges.

I henhold til metoden for refleksjon i distributørens regnskap:

inkludering i varekostnadene er den mest praktiske måten å sikre nøyaktighet og åpenhet om regnskap for alle inntekter og utgifter. Dette gjør at distributøren kan formulere en fleksibel prispolitikk og unngå risikoen for potensielle tap ved å selge varer til urimelig lave priser;
tilskrivning til det endelige økonomiske resultatet - denne metoden brukes oftere, spesielt i FMCG-sektoren (fra engelsk fast moving consumer goods - quick moving consumer goods).

7 tegn på en leverandør som definitivt vil gi deg fortjeneste

De rette leverandørene forbedrer salgsytelsen. Når du velger entreprenører, la deg lede av de syv kriteriene som er beskrevet av redaktørene av magasinet General Director.

Når og i hvilken form opptjenes retrobonuser?

Vilkårene for å motta retrobonuser for grossister og forhandlere fastsettes individuelt av leverandøren og er spesifisert i kontrakten. Slike insentiver kan ha ulike former:

Kontantbonuser. Dette er en av de vanligste formene, som representerer en belønning til en distributør eller forhandler for å selge leverandørens produkter. I dette tilfellet er en retrobonus et avtalt beløp som leverandøren returnerer til motparten som en bonus for å oppfylle alle vilkårene i kontrakten. Partene avtaler på forhånd perioden og tidspunktet for opptjening av retrobonuser.

For eksempel ble partene enige om at for salg av varer verdt mer enn 500 tusen rubler per kvartal, mottar distributøren en retrobonus på 5 prosent av inntektene. Som et resultat, hvis salgsvolumet for kvartalet er 600 tusen rubler, vil distributøren motta en bonus på 30 tusen rubler.

Handle til bedre priser. Som belønning for vellykket salg kan leverandøren tilby motparten å kjøpe et visst volum av produkter med rabatt. Slike tilbud er kortsiktige. Alle betingelser for å gi retrobonus, gyldighetsperioder og fortrinnspriser er spesifisert i egen avtale.

Prisreduksjon. Leverandøren gir retrobonus i form av rabatt på enkelte varegrupper eller kvanta av kjøpte produkter. Alle betingelser gjenspeiles i detalj i kontrakten, hvor leverandøren bekrefter sin samtykke til å redusere innkjøpsprisene.

Gratis levering av varer. På den ene siden er dette et ganske attraktivt vederlagsalternativ for distributøren. På den annen side er det visse vanskeligheter med den juridiske registreringen av slike tildelinger, fordi Skattemyndighetene kan ha spørsmål under tilsynet.

Uavhengig av i hvilken form retrobonusen gis, har distributøren full rett til å disponere den etter eget skjønn: investere penger i forretningsutvikling og omsetningsvekst eller betale godtgjørelse til forhandlere for å oppfylle avtalte salgsmål.

Hvordan lage en avtale med retrobonus

Prosedyren for å beregne og gi retrobonuser må gjenspeiles i forskriftsdokumenter. Dette kan være en avtale mellom leverandør og distributør eller en egen tilleggsavtale om retrobonuser. Dokumentet må gjenspeile følgende:

i tittelen på dokumentet nær betegnelsen på handlingen (for eksempel "levering av produkter") er informasjon om levering av retro-bonuser angitt;
i avsnittet "Finansielle forhold og oppgjørsprosedyrer" er alle betingelser for yting av godtgjørelse opplyst;
Kontrakten spesifiserer kostnaden for produktet og betalingsmåten (kontant eller ikke-kontant).

Husk: For å unngå krav fra partnere eller skattemyndigheter, er det nødvendig å angi så detaljert som mulig hvilke typer produkter det vil bli gitt retrobonuser for. Vær oppmerksom på måleenhetene som brukes: liter, kilogram, stykker, emballasjeenheter. Beskriv i detalj mekanismen for å gi godtgjørelse.

Hvis det gis en retrobonus i form av en kontantbonus for å oppnå et visst salgsvolum, må alle vilkår for bestemmelsen spesifiseres i konsignasjonsavtalen (en avtale mellom partene som er involvert i handels- og bytteoperasjoner).

Å utarbeide og behandle slike dokumenter, samt å beregne størrelsen på retrobonuser, tar mye tid, fordi krever nøye arbeid og refleksjon av følgende informasjon:

kontrakten må angi at prisen som produktene leveres til distributøren inkluderer en retrobonus;
vilkårene for å gi en retrobonus gjenspeiles (for eksempel når det avtalte salgsvolumet er oppnådd, returneres en del av beløpet til distributøren i form av en pengebelønning). Retro bonuser kan registreres separat for hver motpart;
tidsperioden for opptjening og betaling av godtgjørelser er fast;
Signaturene til leverandøren og distributøren (forhandleren) på dokumentet er bevis på avtalen som er oppnådd om tidspunktet og beløpet for utbetalte retrobonuser.

Hvordan beregne en retro bonus

I samsvar med paragraf 4 i art. 9 i den føderale loven av 28. desember 2009 nr. 381-FZ "Om det grunnleggende i statlig regulering av handelsaktiviteter i den russiske føderasjonen", er det maksimale beløpet for en retro-bonus 5 prosent av prisen på varer kjøpt av en distributør eller forhandler (ekskl. mva og avgifter).

Det er to hovedmetoder for å beregne retrobonuser:

fra levering - beløpet for betalt godtgjørelse beregnes basert på leveringsvolumet for rapporteringsperioden;
fra betalinger – beløpet på leverandørens bonus bestemmes basert på volumet av betalinger for varer levert i rapporteringsperioden.

For å beregne retrobonuser, bruk formelen:

belønning for kjøp av et visst volum av varer + kompensasjon for visse tjenester = retrobonus.

Følgende tjenester kan inkluderes i godtgjørelsesbeløpet:

logistikkkostnader;
emballasje av varer;
markedsføringspromotering av produkter på markedet.

La oss se på å beregne en retrobonus ved å bruke et eksempel. Leverandøren og forhandleren inngikk en avtale om levering av et stort parti varer til en samlet verdi av 5 millioner rubler. Leverandøren ga i tillegg forhandleren tjenester verdt 150 tusen rubler, som inkluderte kostnadene for transport, lossing og lagring av varer. I samsvar med kravene i lov nr. 381-FZ, bør den maksimale størrelsen på retrobonusen ikke overstige 5 prosent. I vårt tilfelle er dette 0,05 x 5 000 000 = 250 000 rubler. Dermed kan leverandøren kompensere 150 tusen rubler for utførte tjenester og 100 tusen rubler for produkter.

Når du beregner retrobonuser, må du ta hensyn til visse finesser:

Liste over navn på varer eller produktgrupper som retrobonuser gjelder for. Det kan gjelde ulike vilkår for å motta vederlag for enkeltvarer eller produktgrupper. Kontrakten slår fast at én retrobonus gjelder for en bestemt vareliste, og en annen gjelder resten. Eller følgende formulering er mulig: "Retrobonusen tildeles alle posisjoner unntatt...".
Metoden for å regnskapsføre varemengden er hovedmåleenhetene (stykker, pakker, bokser, paller) eller relaterte (liter, tonn, kilo, kubikkmeter, etc.).
For å sikre maksimal nøyaktighet ved beregning av retrobonuser, er det nødvendig å ta hensyn til ikke bare volumet av forsyninger, men også volumet av produktretur fra forhandleren. Her kan det oppstå noen vanskeligheter, for eksempel: bør moms inkluderes i regnskapsprisen? Hvilke leveringsbetingelser bør legges til grunn for beregninger dersom forhandleren er en ikke-hjemmehørende?
Muligheten til å justere de beregnede størrelsene på retrobonuser manuelt. Til tross for at mengden av belønninger bestemmes automatisk, kan det være nødvendig å gjøre endringer manuelt, fordi Leverandør- og forhandlerdata stemmer ikke overens.
Automatisk opptjening av bonuser når salgsplanen er oppfylt innenfor et gitt område. For eksempel for salg opp til to millioner rubler - en retrobonus på to prosent; fra to til fem millioner rubler – fire prosent; over fem millioner rubler – fem prosent. Eller omvendt – retrobonusen utbetales med maksimalt beløp for hele salgsvolumet i rapporteringsperioden.
Problemet med å velge mellom en retrobonus og en retrorabatt. Hvis salgsvolumet i rapporteringsperioden påvirker prisen på produkter i den fremtidige perioden, er det fornuftig å bruke en retrorabatt i stedet for en retrobonus.

Størrelsen på retrobonusen og prisene på varer levert til distributøren eller forhandleren er offisielt fastsatt i kontrakten, som er signert av begge parter. Det er imidlertid mulig at prisen blir revidert etter forsendelse eller levering av produkter til et utsalgssted. Dette skjer hvis leveringskontrakten ble signert i avgiftsperioden, og varene ble sendt etter slutten. I dette tilfellet kan leverandøren gi etterrabatt på produktet.

Bruken av denne typen retrobonus krever lang erfaring innen regnskapsfeltet og kunnskap om alle nyanser av regnskap og papirarbeid. For å unngå kritiske feil ved regnskapsføring av retrobonuser og ikke tiltrekke skattemyndighetenes oppmerksomhet igjen, kan du henvende deg til en profesjonell for å få hjelp.

Slike retrobonuser gjenspeiles i regnskapet ved bruk av negativ faktura. Bruk av slike kontoer er tillatt i henhold til gjeldende lovgivning fra 1. oktober 2011. For å utstede en retrobonus må leverandøren åpne en justeringsfaktura. Deretter sendes en melding om prisavslaget til motparten; Forhandleren svarer ved å sende skriftlig samtykke til å utføre denne operasjonen. Etter at alle vilkår er oppfylt, har leverandøren full rett til å regnskapsmessig reflektere endringen fra retrobonus til retrorabatt.

Dermed brukes retrobonuser ganske aktivt i detaljhandelskjeder, men regnskapet deres er forbundet med visse vanskeligheter. For å unngå feil og sanksjoner for brudd på lovkrav, deleger funksjonene med å beregne og regnskapsføre retrobonuser til erfarne fagfolk.

Eksempel på beregning av retrobonuser

I tillegg til vanlige rabatter gir leverandørene ofte motparter ekstra retrobonuser som gjelder hele volumet av produkter som er kjøpt tidligere. La oss se på et eksempel på hvordan dette skjer.

Et eksempel på beregning av ekstra retrobonuser

Rabattskala	Batchnummer	Batchvolum, gni.	Rabattbeløp for denne batchen, %	Rabattbeløp for denne batchen, gni.	Totalt antall kjøp, gni.	Akkumulert rabatt, %	Kumulativ rabatt, gni.	Ekstra retrobonus minus faktiske rabatter utstedt (gr.8 – gr.5)

opptil 1000 gni. – 0 %
fra 1001 gni. opptil 3000 gni. – 2 %
fra 3001 gni. opptil 5000 gni. – 3 %
fra 5001 rub. opptil 10 000 rubler. - 4 %
over 10.000 rubler. - 5 %								212 – 24 = 188

I løpet av hele rapporteringsperioden kjøpte kjøperen varer med en total verdi på 5 300 rubler. Leverandøren ga sin klient følgende rabatter for dette: 54 rubler for fjerde og femte vareparti og 188 rubler for det totale kjøpsvolumet i rapporteringsperioden. Det endelige beløpet for kjøperens retrobonus var: 54 + 188 = 242 rubler. Leverandøren betalte dette beløpet ved slutten av rapporteringsperioden.

Vanligvis gir reglene for beregning av retrobonuser i avtalen at i neste rapporteringsperiode tilbakestilles de akkumulerte verdiene av indikatorer til null, og rabattbeløpet beregnes på nytt, basert på salgsvolum i det nye året. Denne typen retrobonus brukes ofte når man inngår avtaler med store forhandlere.

I tillegg benyttes i praksis også kontraktsfestede, permanente retrobonuser. Rabattbeløpet bestemmes av leverandøren basert på kundens status. Separat, kvartalsvise eller årlige salgsvolumnivåer og rabattbeløp i prosent kan spesifiseres. Slike retrobonuser beregnes uten å ta hensyn til størrelsen på kontraktsrabatten en gang i kvartalet (eller et år) etter at forhandleren eller distributøren har oppnådd planlagte mål.

Hvordan gjøre rede for retro-bonuser

I ledelsesregnskapet, når retrobonuser reflekteres i rapporteringen, må følgende punkter tas i betraktning:

Beregn størrelsen på retrobonusen. Dette gjøres vanligvis under kundebestillingsprosessen, men alternativer er mulige når informasjon om retrobonuser gjenspeiles i dokumentene etter at de er signert.
Vanligvis beregnes retrobonuser for hver enkelt vare i bestillingen, men alternativer er mulige: rabatter kan ikke gis for enkelte produkter; For ulike produkter benyttes ulike alternativer for beregning av godtgjørelse (i prosent av ordrebeløpet, som et fast beløp osv.).
Etter å ha inngått kontrakten, må du sjekke om varene som faller inn under betalingen av retrobonuser er sendt i sin helhet.
Dersom en kunde returnerer et produkt, er det nødvendig å sjekke om bonusvarene også er returnert.
En viktig faktor for å beregne retrobonuser er det faktum at midler krediteres som betaling fra klienten.
Mer komplekse situasjoner er mulig som krever separat regnskapsføring av gjensidige oppgjør mellom klienten som utfører betalingen og klienten mottar retrobonuser.
Retrobonuser kan betales på forskjellige måter: kontant (retur av en del av ordrekostnaden); gratis levering av produkter; alternativ.

Dette er bare noen av spørsmålene som må besvares i prosessen med å jobbe med retro-bonuser.

Reglene for regnskapsføring av retrobonuser fra kjøper og leverandør ble forklart av Finansdepartementet i brev nr. 03-03-06/1/29540 datert 22. mai 2015, ved bruk av et eksempel når produkter ble sendt i én periode og bonuser ble påløpt i en annen. I en slik situasjon reduseres leverandørens faktiske inntekt, og kjøpers utgifter reduseres, noe som krever en ny beregning av betalbar inntektsskatt.

I følge brevet, dersom rabatter reduserer prisene på varer som sendes tidligere, tar leverandøren hensyn til retrobonuser i inneværende periode. På sin side er kjøperen forpliktet til å beregne inntektsskatten på nytt for rapporteringsperioden da kostnaden for produktet ble avskrevet.

Hvordan ta hensyn til en retrobonus for en leverandør

Leverandøren har rett til å nedjustere inntekter i rapporteringsperioden da rabatten ble gitt til kjøper. Siden mengden av inntekter og overskudd allerede var reflektert i rapporteringen for forrige periode, vil justeringen medføre en for mye betaling av inntektsskatt. For å eliminere det, kan du referere til Art. 54 i skatteloven, som snakker om muligheten for å regnskapsføre retrobonuser ikke som en del av inntekten fra forrige rapporteringsperiode, men som en del av utgiftene i inneværende år. Dette vil unngå avvik i regnskap og skatterapportering.

Hvis det oppstår spørsmål om hvordan du reflekterer en retrobonus i regnskapet, bruk følgende kontering: debetkonto 91 «Andre inntekter og utgifter» og kreditkonto 62 «Oppgjør med kjøpere og kunder».

Regnskap for en retro bonus fra en kjøper

Som et resultat av mottak av retrobonus øker kjøpers inntekt, noe som medfører plikt til å belaste inntektsskatt i tillegg. For å gjøre dette må kjøperen sende inn en oppdatert erklæring for forrige rapporteringsperiode. Eller det er et annet alternativ: ta godtgjørelsen i betraktning som en del av inntekten for inneværende periode. I samsvar med paragraf 1 i art. 268 og paragraf 2 i art. 272 i skatteloven tas utgifter i betraktning i perioden de ble pådratt. Dette er logisk, fordi på det tidspunktet utgiftene ble gjort, ga leverandøren ikke en retrobonus, derfor må den mottatte rabatten tas i betraktning i inntektene for inneværende periode. Men en slik posisjon må dokumenteres og bevises i retten (vedtak fra den føderale voldgiftsdomstolen i det nordvestlige distriktet nr. A05-3807/2012 datert 04.02.2013). Hvis du vil unngå slike tvister, bruk den første metoden for å regnskapsføre retrobonuser.

Hvordan kan en selger ta hensyn til en retrobonus som ikke endrer prisen på produktet?

En situasjon der retrobonuser fra en leverandør ikke påvirker den endelige kostnaden for produktene er mulig hvis leveringskontrakten inneholder:

eller det er direkte opplyst at godtgjørelsen ikke endrer prisen på produktet;
eller ingenting er skrevet om forholdet mellom retrobonusen og prisen.

Merverdiavgift. Det er ikke nødvendig å omberegne beløpet påløpt merverdiavgift ved salg av produkter og gi en justeringsfaktura for beløpet på retrobonusen.

Beløpet på retrobonusen gitt til kjøperen for betalte produkter i form av en kreditt mot betaling for andre varer reflekteres av selgeren i form av et mottatt forskudd. For å gjøre dette, i kvartalet da belønningen ble opptjent, må du:

beregne forskuddsmva på retrobonusbeløpet med en sats på 18 % eller 10 %;
fylle ut en forskuddsfaktura i to eksemplarer, hvorav det ene gis til motparten, og det andre er registrert i salgsboken.

Inntektsskatt. Beløpet på retrobonusen utbetalt til kjøperen reflekteres i leverandørens ikke-driftsutgifter:

hvis kontrakten sier at godtgjørelse påløper automatisk etter at alle vilkår er oppfylt, så på datoen for oppfyllelse av motparten;
hvis kontrakten sier at premien betales på grunnlag av et bestemt dokument (for eksempel et varsel eller varsel), så på datoen dokumentet sendes til motparten;
hvis kontrakten ikke sier noe om en retrobonus, så på datoen for inngåelse av en tilleggsavtale om betaling av vederlag til kjøper.

Skatt under et forenklet skattesystem. Når du bruker det forenklede skattesystemet, er forskjellige alternativer for regnskapsføring av retro-bonuser mulig, avhengig av tidspunktet for levering til kjøperen.

Valg 1. Leverandøren ga rabatt etter at varene ble sendt, men før betaling ble kreditert kontoen (for å redusere kjøpers fordringer). I dette tilfellet reflekterer leverandøren inntekter i mengden av kvitteringer fra kjøper, dvs. minus retrobonusen.

Alternativ 2. Leverandøren betalte godtgjørelsen etter at kjøperen betalte for varene (for eksempel overført en kontantbonus eller motregnet beløpet på retrobonusen mot betaling for andre partier av produkter). I dette tilfellet:

beløpet på retrobonusen reflekteres ikke i utgiftene;
inntektene reflekteres i sin helhet uten å ta hensyn til beløpet på retrobonusen, dvs. Leverandørens inntekt reduseres ikke med premiebeløpet.

I regnskapet fører leverandøren følgende poster:

Hvis kontrakten spesifiserer at retro-bonuser kan påvirke prisen på varer, innebærer dette visse vanskeligheter med regnskap:

justeringsfakturaer må utstedes;
det er nødvendig å gjøre endringer i prosedyren for skatteregnskap for selskapets inntekter og utgifter;
krav fra skattemyndighetene er mulig, pga Det er ingen klare instruksjoner i skattelovgivningen for å gjøre slike endringer i en organisasjons regnskapsprinsipper.

Derfor, for å unngå unødvendige problemer, er det bedre å ikke inkludere i kontrakten muligheten for å endre prisene for produkter sendt til kjøperen.

Regnskap for retrobonuser i 1C

Muligheter for regnskap for retrobonuser i standardkonfigurasjoner 1C: Trade Management, 1C: UPP og 1C: ERP.

I standardkonfigurasjoner av 1C-programmet er det mulig å holde styr på retrobonuser automatisk og/eller manuelt. Dette lar deg sikre at bonusbeløpene som er påløpt og utbetalt til kunder stemmer overens i leverandørens rapportering. Fordelen med denne tilnærmingen er bruken av en standard konfigurasjonsmekanisme. Men det er også ulemper. For eksempel er hovedoppgaven med å kontrollere opptjening av belønninger avhengig av forsendelse eller betaling ikke løst. 1C har ikke nødvendig informasjon for dette.

Implementering av et retro-bonus regnskapsundersystem.

I en typisk 1C-konfigurasjon kan du legge til et undersystem for regnskap for retrobonuser, som lar deg organisere regnskapet for følgende operasjoner:

Opptjening av retrobonuser etter at kjøper har lagt inn en bestilling. Konfigurasjonen kan "huske" betingelsene for å beregne rabatter for ulike motparter. For eksempel tildeles en spesifikk retrobonus til en spesifikk kjøper basert på en lastet liste over produkter.
Regnskap for retrobonuser etter forsendelse og/eller retur av produkter som det er beregnet belønning for.
Regnskap for betalinger basert på bonusfakturaer.
Beregning av beløpet på retrobonusen som skal betales til motparten basert på analyse av data om forsendelser og betalinger. Mulig både automatisk og manuelt.

Manuelle justeringer er nødvendig når leverandøren bestemmer seg for å betale retrobonuser for hver klient separat. Automatisk opptjening er praktisk når betingelsene for å gi belønninger er de samme for alle kjøpere.

Vi har listet opp bare deler av de ekstra konfigurasjonsalternativene for å ta hensyn til retrobonuser. Leverandøren kan selvstendig etablere spesifikke mekanismer for regnskapsføring og beregning av godtgjørelse til kjøper. Sett for eksempel opp kreditering av retrobonusbeløp mot fremtidige produktleveranser, eller ta med en ekstra provisjon for å betale bonuser i kontanter.

Derfor, for hver klient, er det mulig å individuelt konfigurere alle ekstra konfigurasjonsalgoritmer, under hensyntagen til behovene og egenskapene til selskapets aktiviteter.

Retrobonusregnskapsundersystemet kan bygges inn i følgende 1C-programkonfigurasjoner:

Konfigurasjon 1C: Manufacturing Enterprise Management (PEM).
Konfigurasjon 1C: Integrert automatisering, utgave 1 og 2.
Konfigurasjon 1C: Handelsadministrasjon 10 og 11.
Konfigurasjon 1C:ERP 2.
Andre 1C-konfigurasjoner.

Retrobonus: moms, inntektsskatt

Inntektsskatt.

Retrobonusbeløpet kan enten påvirke prisen på produktet spesifisert i kontrakten eller ikke ha noen effekt på det. Prosedyren for å ta hensyn til retrobonusen ved beregning av betalingen for inntektsskatt avhenger av metoden for å bestemme inntekter og utgifter valgt av leverandøren.

1. Kampanjen endrer ikke prisen.

Dersom retrobonusen ikke påvirker prisen, er det ikke behov for å gjøre endringer i skattegrunnlaget for å beregne selskapsskatt. Godtgjørelsen er inkludert i leverandørens ikke-driftsutgifter i forhold til:

varer - i samsvar med paragrafer. 19.1 punkt 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode;
arbeider, tjenester - i samsvar med paragrafer. 20 punkt 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode.

Finansdepartementet holder seg til tilsvarende standpunkt i brev nr. 03-03-07/49936 datert 26. august. 2016 og nr. 03-03-06/1/28984 datert 23.07.2013.

I samsvar med art. 272 i den russiske føderasjonens skattekode, hvis leverandøren bruker periodiseringsmetoden ved regnskapsføring av utgifter, reflekteres beløpene for retrobonuser gitt til kjøperen for å beregne inntektsskatt i rapporteringsperioden de ble betalt i. .

I samsvar med paragraf 3 i art. 273 i den russiske føderasjonens skattekode, hvis leverandøren bruker kontantmetoden for regnskapsføring av utgifter, reflekteres beløpene for retrobonuser som betales til kjøperen ved beregning av organisasjonens inntektsskatt i rapporteringsperioden der:

overført midler til klienten som godtgjørelse;
sendt bonusprodukter eller andre gaver som er underlagt betaling til leverandøren;
avskrevet kjøpers gjeld, forutsatt at gitt retrobonus ikke påvirker varens pris. Eventuelle andre rabatter vil påvirke prisen.

Det å gi en retrobonus til kjøperen må dokumenteres i form av en handling.

2. Insentiver for kjøp av matvarer.

La oss vurdere en problematisk situasjon: en handelsorganisasjon planlegger å ta hensyn til beløpet på retrobonusen som betales til kjøperen ved beregning av inntektsskatt. Betaling av godtgjørelse er spesifisert i kontrakten for levering av matvarer. Størrelsen på retrobonusen påvirker ikke prisen. Er handlingene til bransjeorganisasjonen lovlige?

Svar: ja, en bransjeorganisasjon har rett til å gjøre dette, med forbehold om overholdelse av kravene i føderal lov nr. 381-FZ. Loven tillater kun ett enkelt alternativ for mulig godtgjørelse fastsatt i kontrakten for levering av matvarer, som ikke påvirker den endelige prisen på produktet. Navnet på en slik betaling spiller ingen rolle. I samsvar med brev fra Finansdepartementet nr. 03-03-06/1/643 datert 10/11/2010 kan dette være en bonus, rabatt, premie eller til og med en gave.

I del 4–6 art. 9 i lov nr. 381-FZ fastsetter følgende obligatoriske krav:

vederlagsbeløpet, tatt i betraktning betaling for tilleggstjenester levert til kjøperen (levering, pakking, lagring av varer, etc.), bør ikke overstige 5 prosent av ordreverdien. Merverdiavgift og særavgifter er ikke tatt i betraktning i dette tilfellet;
utbetaling av retro-bonuser er bare mulig for matvarer som ikke er inkludert i listen over sosialt viktige (i samsvar med dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen nr. 530 av 15. juli 2010).

I samsvar med paragrafene. 19.1 punkt 1 art. 265 i skatteloven, forutsatt at alle spesifiserte krav er oppfylt, har leverandøren rett til å reflektere betalte retrobonuser ved beregning av inntektsskatt i mengden av ikke-driftsutgifter.

Hvis minst ett av vilkårene ikke er oppfylt, kan ikke leverandøren ta hensyn til beløpet som betales til kjøperen (i samsvar med del 4 av artikkel 9 i lov nr. 381-FZ og brev fra Finansdepartementet nr. 03-07-11/20448 datert 04/10/2015).

Konteringer for mva.

Hvis leverandøren selger nonfood-produkter, kan han i kontrakten med kjøperen angi om retrobonusen påvirker den endelige prisen på produktet eller ikke.

I samsvar med punkt 2.1 i art. 154 i den russiske føderasjonens skattekode, hvis godtgjørelsen som betales til kjøperen ikke påvirker prisen på produktet, er det ikke nødvendig å justere skattegrunnlaget for merverdiavgift.

Eksempel

LLC "Construction Company "Leader"" er engasjert i engrossalg av byggematerialer. Organisasjonens regnskapspolicy legger opp til periodiseringsmetoden for regnskapsføring av inntekter og kostnader. Inntektsskatt betales en gang i måneden.

6. mars signerte Leader en kjøps- og salgsavtale med Kontur LLC for levering av et stort parti produkter. Avtalen gir følgende betingelser for levering av retrobonuser: for kjøp på 1 500 000 rubler (inkludert mva 136 364 rubler), vil belønningen være 30 000 rubler.

Kostnaden for solgte produkter var 800 000 rubler.

Den 22. mars, i samsvar med vilkårene i avtalen, overførte Leader en retrobonus på 30 000 rubler til Kontur.

Følgende oppføringer ble gjort i Leader-regnskapssystemet:

Debet 62 Kreditt 90-1
– 1.500.000 rubler. – inntekter fra salg av byggematerialer gjenspeiles;

Debet 90-2 Kreditt 41
– 800 000 rubler. – kostnaden for solgte byggematerialer avskrives;

Debet 90-3 Kreditt 68 underkonto "MVA-beregninger"
– 136364 gni. – Det belastes merverdiavgift på inntekter fra salg av byggevarer.

Debet 90 (44) Kreditt 62
– 30.000 rubler. – Det er tildelt en retrobonus til kjøperen.

Fordi i henhold til avtalen påvirker ikke retrobonusen prisen på produktet, det er ikke behov for å foreta justeringer i avgiftsgrunnlaget for beregning av merverdiavgift.

Debet 62 Kreditt 51
– 30.000 rubler. – det er utbetalt retrobonus til kjøper.

Utbetalingen av en retrobonus påvirker ikke prisen på produktet, så Leaders regnskapsfører inkluderte beløpet på godtgjørelsen som ble betalt som en del av ikke-driftsutgifter (i samsvar med klausul 19.1, klausul 1, artikkel 265 i den russiske skatteloven). Føderasjon).

I mars, ved beregning av inntektsskatt, inkluderte Leaders regnskapsfører:

inkludert i inntekt - 700 000 rubler. (1 500 000 RUB – 800 000 RUB);

inkludert i utgiftene - 830 000 rubler. (30.000 gni. + 800.000 gni.).

Legge ut retro bonuser for eksempel

Som allerede nevnt, i samsvar med kravene i loven "On the Fundamentals of State Regulation of Trade Activities in the Russian Federation" nr. 381-FZ, bør størrelsen på retrobonusen ikke overstige 5 prosent av prisen på solgte varer til kjøper (ekskl. mva og særavgifter).

Eksempel

Starlight-selskapet selger kontormøbler. I 2017 inngikk Starlight en produktsalgsavtale med distributøren Intershift. Avtalen gir retrobonuser til kjøperen på 5 prosent hvis salgsvolumet overstiger 500 tusen rubler. Retro bonuser betales kontant.

På slutten av året solgte Intershift varer til en verdi av 550 tusen rubler.

Gjennom hele 2017 har Starlight gjort følgende oppføringer i regnskapssystemet.

Mottatt inntekt for varer solgt til kjøper:

Starlight opptjener en retrobonus til Intershift basert på årlig salgsvolum:

I 2017 foretok Intershift speilingsføringer i eget regnskapssystem.

Betalte varer er mottatt fra Starlight-selskapet:

Retro bonus kreditert:

Ofte står regnskapsførere overfor problemet med å reflektere de faktiske beløpene for retrobonuser ved slutten av rapporteringsperioden. Dette skyldes behovet for å generere rapportering og konsolidere data for desember eller siste kvartal av rapporteringsperioden. Som et resultat genereres årlig rapportering og data om retrobonuser mye senere enn nødvendig. Dersom regnskapsfører reflekterer beløpet på godtgjørelsen som er gitt i neste rapporteringsperiode, vil dette være en feil. I samsvar med kravene i International Financial Reporting Standards er det i en slik situasjon nødvendig å reflektere retrobonuser i et gjennomsnittlig eller anslått beløp (for hver spesifikke kjøper separat). Etter å ha beregnet de faktiske verdiene, foretas nødvendige justeringer i rapporteringen av inneværende periode.

"Starlight" reflekterer opptjening av retrobonuser i et gjennomsnittsbeløp (før beregning av faktiske verdier og utarbeidelse av årsrapportering):

Etter å ha forberedt de faktiske dataene om retrobonusene som er gitt, gjør Starlight justeringer.

i avtalen, forlenges fristen for parten til å oppfylle sine forpliktelser i henhold til denne avtalen i forhold til tiden disse omstendighetene og deres konsekvenser gjelder. 12.4. Hvis omstendighetene oppført i klausul 12.1 i denne avtalen og deres konsekvenser fortsetter å gjelde i mer enn to måneder, skal partene gjennomføre ytterligere forhandlinger for å identifisere akseptable alternative metoder for gjennomføring av denne avtalen. 13. Tvisteløsning 13.1. Alle tvister og uenigheter som måtte oppstå under gjennomføringen av vilkårene i denne avtalen, vil partene forsøke å løse gjennom forhandlinger. 13.2. Tvister som ikke løses gjennom forhandlinger løses i retten, etablert av gjeldende lovgivning i Den russiske føderasjonen. 14. Avtalens varighet. Prosedyre for endring og oppsigelse av avtalen 14.1.

Retrobonus (rabatt) i handelsmarkedsføring

Civil Code of the Russian Federation).I henhold til paragraf 1 i art. 424 i den russiske føderasjonens sivilkode, betales gjennomføringen av kontrakten til prisen fastsatt etter avtale mellom partene. I samsvar med klausulene 5, 6, 6.1 i regnskapsforskriften "Organisasjonsinntekt" PBU 9/99, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 6. mai 1999 N 32n, er inntekter fra salg av produkter inntekt fra ordinær virksomhet og aksepteres for regnskap basert på prisen fastsatt i kontrakten, med forbehold om oppfyllelse av vilkårene som er oppført i punkt 12 i PBU 9/99, i dette tilfellet på tidspunktet for forsendelse av produkter til kjøper Refleksjon i regnskapsføring av operasjoner ved salg av ferdige produkter til kjøper utføres på den måten som er fastsatt i instruksjonene for søknaden av kontoplanen for regnskapsføring av organisasjoners finansielle og økonomiske aktiviteter, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 31. oktober 2000 N 94n, ved bruk av konto 90 "Salg".Klausul 2 i art.

Leveringsavtale (med betingelse om betaling av retrobonuser)

En bonus gitt av en leverandør for å tilbakebetale kjøpers gjeld for betaling av varer bør anses som vederlag. I dette tilfellet inkluderer kjøper mottatt godtgjørelse som en del av annen inntekt ved beregning av inntektsskatt. Kjøper blir ikke momspliktig (se

bokstaver

Russlands finansdepartement datert 11. desember 2010 nr. 03-07-07/78, Russlands føderale skattetjeneste datert 1. april 2010 nr. 3-0-06/63). Eksempel: Kjøperen kjøpte i henhold til en leveringsavtale varer for 2 360 000 RUB. (inkludert MVA – RUB 360 000). Leverandøren ga kjøperen en bonus for det valgte varevolumet på 5 % av varemengden.

Bonusen gis i form av tilbakebetaling av kjøpers gjeld. Følgende poster ble gjort i kjøpers regnskap: Debet 41 Kreditt 60,1 – RUB 2 000 000. – varer fra leverandøren er mottatt; Debet 19,3 Kreditt 60,1 – 360 000 rubler.

Rabatter og bonuser (premier) for kunder. Prosedyre for momsbeskatning og regnskapsnyanser

Også retro-bonuser kan tildeles ikke bare til store mellommenn og forhandlere, men også individuelt til individuelle deltakere i hele ordningen. Et slikt markedsføringsverktøy er en utmerket motivator for alle deltakere i prosessen, da det er rettet mot å øke aktiviteten for å fremme salg. Betalingsmuligheter for retrobonuser For retrobonuser er det vanlig å bruke følgende betalingsmåter:

i monetære termer, som retur av en andel av kostnadene for varene;
levering av produktet gratis;
alternativ.

Den mest populære metoden for å betale en retrobonus er levering av et produkt gratis, tatt i betraktning dets videre salg, til fordel for motparten (kunden). Denne formen for bonusopptjening har sine ulemper.

Rabatt, bonus, bonus i regnskap og skatteregnskap (E.I. Govorova)

Beregning Hvis en retrobonus ikke er mer enn en prosentandel av volumet av solgte produkter, må hovedbetingelsene for leveringen beskrives i en forsendelsesavtale, som inngås mellom de to partene som handels- og bytteforhold har oppstått mellom. Å utarbeide slike avtaler og beregne retrobonuser er en ganske arbeidskrevende prosess for regnskapsavdelingen til foretak, siden følgende informasjon nødvendigvis er nevnt i avtalen:

prisen på produktet som leveres til mottakerparten må ta hensyn til retrobonusen, og dette punktet må beskrives i kontrakten;
vilkårene for betaling av retrobonusen må spesifiseres (for eksempel når mottakeren foretar et visst volum av produktkjøp, returneres en del av pengene som er brukt til ham i form av retrobonuser).

Bonuser under leveringsavtalen

Krev at kjøperen aksepterer varene innen dager eller nekter å oppfylle denne avtalen i tilfeller der kjøperen, i strid med loven, andre rettslige handlinger eller denne avtalen, ikke aksepterer varene eller nekter å akseptere den. 2.2.3. Krev tidlig oppsigelse av denne avtalen i tilfelle kunden ikke overholder vilkårene i denne avtalen. 2.3. Kjøper påtar seg: 2.3.1. Sikre lossing og aksept av varene innen dager fra øyeblikket etter mottak på destinasjonen, unntatt i tilfeller der han har rett til å kreve erstatning av varene eller nekte å oppfylle denne avtalen.

2.3.2. Utfør en kontroll ved aksept av varene når det gjelder kvantitet, kvalitet og sortiment, utarbeide og signere relevante dokumenter (akseptattest, faktura, etc.). 2.3.3. Varsle Leverandøren om feil ved Varene som er oppdaget ved aksept eller under drift i tide. 2.3.4.

Retro bonusavtale

For å gjøre dette trenger du:

ha en juridisk kompetent kontrakt for merchandisingtjenester;
utvikle en detaljert kampanjeplan, som vil indikere de spesifikke trinnene og betingelsene som retrobonusen opptjenes/betales under;
streng rapportering og tilgjengelighet av papirer som bekrefter samsvar med vilkårene for kampanjen. Hvor motpartens aktiviteter og omfanget av utført arbeid overvåkes;
Det er ønskelig at ordlyden i forpliktelsen til å opptjene bonus høres ut som «betaling for utførte tjenester».

Forretningslinjer med retrobonuser For å forenkle samspillet mellom leverandør og kjøper har det dukket opp nye selskaper som er ansvarlige for vareleveransen og deres integritet. For eksempel "Business Lines". Dette selskapet og dets datterselskaper bruker retrobonuser for å bruke dem som transportpartnere.

Bonusbetalingsavtale

i avtalen, ikke har oppfylt de spesifiserte kravene til kjøperen, har kjøperen rett til å kreve erstatning av de ufullstendige varene med en komplett eller nekte å oppfylle denne avtalen og kreve tilbakebetalt beløp og kompensasjon for påført tap . 6. Produktspekter 6.1. Når Leverandøren overfører Varene som er fastsatt i denne Avtalen i et sortiment som ikke er i samsvar med denne Avtalen, har Kjøper rett til å nekte å akseptere og betale for det, og dersom det er betalt, kreve at Varene som ikke overholde sortimentsbetingelsene, erstattes med varer i sortimentet som er fastsatt i denne avtalen, eller refusjon av betalte pengebeløp. 6.2. Dersom Leverandøren har overført til Kjøper, sammen med Produktet, hvis sortiment er i samsvar med Avtalen, Produktet i strid med sortimentsbetingelsen, har Kjøper rett til, etter eget skjønn, til: 6.2.1.

Bonusavtale

Den russiske føderasjonens skattekode). I henhold til paragraf 1 i art. 154 i den russiske føderasjonens skattekode, ved beregning av skattegrunnlaget, er inntekt fra salg av varer (arbeid, tjenester) definert som kostnadene for disse varene (arbeid, tjenester), beregnet på grunnlag av priser fastsatt i henhold til med art. 40 i den russiske føderasjonens skattekode, uten å inkludere merverdiavgift, det vil si basert på prisen på varer angitt av partene i transaksjonen. For inntektsskatteformål blir inntekter fra salg av produkter (eksklusive merverdiavgift) inntektsført som inntekt fra salg (klausul 1, artikkel 248, klausul 1 artikkel 249 i den russiske føderasjonens skattekode). Salgsprovenyet bestemmes basert på alle kvitteringer knyttet til betalinger for solgte varer (arbeid, tjenester) eller eiendomsrettigheter uttrykt i kontanter og (eller) naturalier (klausul 2 i artikkel 249 i den russiske føderasjonens skattekode).<** Согласно пп. 1 п. 1 ст.
Ordre fra det russiske skatte- og skattedepartementet datert 20. desember 2000 N BG-3-03/447, som sier at dersom forskuddet mottas i ikke-monetære midler (for eksempel verdipapirer eller retten til å kreve fordringer overordnet til organisasjonen), så øker disse verdiene ikke skattegrunnlaget før den datoen organisasjonen mottar midler fra salg (innløsning) av verdisaker mottatt som forskuddsbetaling. Siden i dette tilfellet, når bonusbeløpet gitt til kjøperen motregnes som forskuddsbetaling mottar organisasjonen faktisk ikke midler, etter vår mening, merverdiavgift på et slikt beløp Organisasjonen er ikke forpliktet til å beregne og betale forskuddsbetalingen Yu.S. Orlova Consulting and Analytical Center for Accounting and Taxation 06.06.2005 LLC mottok fra den eneste deltakeren i selskapet (juridisk enhet) en eiendel verdsatt til 9 000 rubler som et bidrag til selskapets eiendom.

Det enkleste skattemessige alternativet for å gi rabatt har alltid vært ansett å være overføring av premie fra selger til kjøper til bankkonto. Finansdepartementet forklarte at premier som betales kontant til kjøper ikke påvirker merverdiavgiftsgrunnlaget til verken kjøper eller selger - dette er ikke-driftsinntekter til den ene og ikke-driftsutgift til den andre.
Men i det siste har muligheten til å betale retrobonuser (premier) til kjøper reist en rekke spørsmål i næringslivet, en allerede glemt diskusjon om saken har blusset opp med fornyet kraft, og alt dette er en konsekvens av en feiltolkning av resolusjonen fra presidiet til den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 22. desember 2009 N 11175/09 om saken "Dirol Cadbury." Hva er essensen av forklaringene til Presidiet til DEG? Hvilke skattemessige konsekvenser i form av merverdiavgift vil følge den uriktige tolkningen av dens resolusjon N 11175/09? Hvordan kommenterte Skatteetaten og Finansdepartementet vedtaket i Høyeste voldgiftsretts presidium?

Høyeste voldgiftsretts presidium: Leverandøren kan beregne merverdiavgift på nytt under hensyntagen til retrobonuser til kjøper

La oss vurdere omstendighetene i saken som førte til slike konklusjoner.
I 2004-2005 selskapet solgte sine varer gjennom et nettverk av distributører. Ved inngåelse av distribusjonsavtaler ble det sett for seg at distributører skulle distribuere og selge varer til tredjeparter, mens for å motivere sistnevnte til å øke volumet av innkjøpte varer, markedsandel av varer, utvikle distribusjon av varer, samt styrke betalingsdisiplinen , etablerer selskapet, etter avtale med distributøren, et system med rabatter med produktpriser (system med bonusrabatter). Rabatter ble gitt til distributører basert på ytelsesresultater som en prosentandel av volumet av varer som selges i en viss periode, spesielt for å oppfylle salgsplanen, rettidig betaling, oppnå fastsatte mål (for spesiell innsats for å markedsføre produktet på markedet).
Selskapet justerte inntektsbeløpene ved å utstede fakturaer på grunnlag av rapporter om resultatene av arbeidet med et minustegn for tidligere forsendelser, mens i disse fakturaene verdiene i kolonnen "Pris per produksjonsenhet, kvantitet ( volum) av leverte (sendte) varer endret seg ikke ". Samtidig reduserte skattyter salgsinntekter i rabattperioden, det vil si ikke justerte dataene fra forrige periode.
Som et resultat av tilsynet kom skattemyndigheten til konklusjonen: Den faktiske økonomiske betydningen av bonusrabatter kommer ikke ned på en endring i prisen på et produkt, men på utbetaling av bonuser av en bestemt type til kundene. Dette innebærer at skattyter feilaktig undervurderte avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift i de aktuelle avgiftsperiodene.
Tre domstoler – først anke og kassasjon – stilte seg på skattemyndighetenes side. Voldgiftsmennene kom til konklusjonen: retrospektive (bonus) rabatter gitt til distributører er rabatter som ikke endrer prisen på varene, siden slike rabatter ble bestemt av selskapet som en prosentandel av totalkostnaden for alle solgte varer for forrige periode , og leveringskontraktene angir ikke den opprinnelige prisen på varene og prisen dannet under hensyntagen til rabatter gitt til kjøperen.
Presidiet til Høyeste voldgiftsrett kansellerte imidlertid alle rettslige handlinger angående denne episoden. Etter hans oppfatning tok ikke domstolene hensyn til følgende.
I samsvar med paragrafene. 1 pkt. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode, er gjenstanden for beskatning for merverdiavgift salg av varer (arbeid, tjenester) på den russiske føderasjonens territorium. I kraft av paragraf 1 i art. 39 i den russiske føderasjonens skattekode, salg av varer, arbeid, tjenester av en organisasjon eller en individuell gründer anerkjenner henholdsvis overføring på betalt basis (inkludert utveksling av varer, arbeid, tjenester) av eierskap til varer , resultatene av arbeid utført av en person for en annen person, levering av tjenester mot et gebyr av en person til en annen person, og i tilfeller fastsatt av skatteloven - overføring av eierskap av varer, resultatene av arbeid utført av en person for en annen person, levering av tjenester fra en person til en annen person gratis. Ved fastsettelse av skattegrunnlaget, inntekter fra salg av varer (arbeid, tjenester), overføring av eiendomsrett bestemmes basert på all inntekt til skattyter knyttet til betalinger for de spesifiserte varene (arbeid, tjenester), eiendomsrettigheter mottatt av ham i kontanter og (eller) naturalier (klausul 2 i artikkel 153 i den russiske føderasjonens skattekode). I henhold til paragraf 4 i art. 166 i den russiske føderasjonens skattekode, beregnes det totale beløpet for merverdiavgift som skal betales til budsjettet basert på resultatene fra hver skatteperiode, under hensyntagen til endringer som øker eller reduserer skattegrunnlaget i den tilsvarende skatteperioden.
Av disse bestemmelsene konkluderte Høyesteretts presidium: uavhengig av hvordan partene i distribusjonsavtalen bestemte insentivsystemet: ved å gi en rabatt som bestemmer størrelsen på en eventuell reduksjon i basisprisen på produktet spesifisert i avtalen. , eller ved å gi en bonus - en tilleggsgodtgjørelse, en premie gitt av selgeren til kjøperen for oppfyllelsesvilkår for transaksjonen, samt uavhengig av prosedyren for å gi rabatter og bonuser (overføring til en brukskonto, motregnet som forskudd eller gjeldsreduksjon), ved fastsettelse av skattegrunnlaget, er inntektsbeløpet gjenstand for fastsettelse under hensyntagen til rabatter, og om nødvendig justering for skatteperioden som reflekterer salg av varer (verk, tjenester).
Seniorvoldgiftsmennene bemerket også at denne konklusjonen bekreftes av bestemmelsene i paragraf 1 i art. 154 i den russiske føderasjonens skattekode, som fastslår at skattegrunnlaget når en skattyter selger varer (arbeid, tjenester) bestemmes som kostnaden for disse varene (arbeid, tjenester), beregnet på grunnlag av priser fastsatt i henhold til Kunst. 40 Den russiske føderasjonens skattekode.
Som et resultat, basert på disse argumentene, indikerte voldgiftsmennene: rabattene som ble gitt av selskapet til distributører var uløselig knyttet til salg av varer, det vil si at selskapet lovlig reduserte salgsprisen på varer ved å justere det tilsvarende avgiftsgrunnlaget ved beregningen MVA, og derfor ble tilleggsmva vurdert av inspektoratet (nesten 48 millioner rubler), påløping av straffer og skattesanksjoner for denne episoden er ulovlig. Ved resolusjon N 11175/09 opphevet presidiet til Supreme Arbitration Court avgjørelsene fra de lavere domstolene i den delen der de anerkjente at Dirol Cadbury hadde undervurdert merverdiavgiftsgrunnlaget for beløpene for bonuser og rabatter gitt til sine forhandlere, og ugyldiggjort skattetilsynets vedtak om tilleggsfastsettinger til selskapsmva for 2004 - 2005, periodisering av passende straffer og bøter for denne episoden.

Skattemessige konsekvenser av "retrobonus - form for rabatt"-posisjonen for leverandør og kjøper

Vedtak N 11175/09 gjør ifølge enkelte handelsselskapers advokater justeringer av virksomheten til både leverandører og kjøpere. Leverandøren har rett til å redusere avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift med beløpet av retrobonuser, og i så fall, mener de, vil kjøperen måtte betale merverdiavgift til budsjettet på den mottatte bonusen, fordi han krever fradraget med samme beløp basert på på den originale fakturaen (kjøpere berører ikke fradragene, siden "negativ" Fakturaen tillater dem ikke å gjøre dette, og å korrigere de primære dokumentene er et uønsket alternativ for kjøpere, da det vil føre til behovet for å sende inn en oppdatert skatt retur, betaling av restanse og bøter).
Siden begynnelsen av 2010 har noen store forhandlere allerede svart på avklaringene fra presidiet til Høyeste Voldgiftsrett, og inviterte leverandører til å øke retrobonusene med mva (18 %). Dette initiativet forårsaket naturligvis en mengde protester fra leverandører.
Dette er slett ikke overraskende, for selv om leverandørene faktisk justerer den påløpte merverdiavgiften i perioden med å gi en retrobonus basert på en "negativ" faktura, vil de måtte overføre samme beløp av merverdiavgift til kjøperen sammen med bonusen. Det viser seg at, med forbehold om kvartalsvis betaling av merverdiavgift, gir leverandøren, i tillegg til premien, en kortsiktig, men helt gratis «kreditt» til kjøperen i form av merverdiavgift på premien. De fleste leverandører jobber allerede med detaljhandelskjeder på kanten av lønnsomhet, og en for tidlig strøm av penger er rett og slett uakseptabelt for dem. Det er en annen grunn til selgers misnøye. Faktum er at en leverandør som reduserer merverdiavgiftsgrunnlaget på grunnlag av en «negativ» faktura kan bli gjenstand for krav under en revisjon. Kontrollørene kan vurdere at selskapet ved å utstede «negative» fakturaer ulovlig reduserer momsgrunnlaget. Finansdepartementet uttaler seg mot fakturaer med minus. Tjenestemenn begrunner sitt standpunkt med at Ch. 21 i den russiske føderasjonens skattekode sørger ikke for utstedelse av "negative" fakturaer (brev datert 29. mai 2007 N 03-07-09/09). Riktignok er det mulig å forsvare lovligheten av å redusere skattegrunnlaget på slike fakturaer i retten. Dommere anser ikke fakturaer med minus ulovlige, fordi heller ikke kap. 21 i den russiske føderasjonens skattekode, eller andre forskrifter, forbyr ikke skattyter å registrere dem (Resolutions of the Federal Antimonopoly Service NWZ datert 10. februar 2010 N A44-2914/2009, FAS Moskva-regionen datert 11. september 2008 N KA-A41/8495-08-P).
Dersom leverandøren ikke risikerer å justere sitt merverdiavgiftsgrunnlag på en «negativ» faktura, men følger kjøpers veiledning og samtykker i å overføre merverdiavgift til ham sammen med premien, vil han ikke få fradrag for denne merverdiavgiften. Årsaken er enkel: når kjøperen mottar en volum (samt sortiment eller annen) bonus, selger ikke kjøperen varer, verk, tjenester og har følgelig ikke rett til å utstede en faktura til leverandøren for beløpet på retrobonusen, og dette motsier meningen med selve bonusen. Selv om det ble utstedt en slik ulovlig faktura, ville ikke leverandøren ha krav på fradrag for denne. Det er også urealistisk å få momsfradrag fra en premie basert på din egen "negative" faktura: for det første gis det ikke fradrag på en "negativ" faktura, og for det andre må fakturaen utstedes av selgeren av varene, ikke leverandøren.
Det er lett å se at roten til problemene for kjøper og leverandør som holder seg til posisjonen «enhver bonus eller premie endrer prisen på produktet og medfører behov for å justere avgiftsgrunnlaget», ligger først og fremst i umulighet i henhold til gjeldende lovgivning å oppnå et momsfradrag basert på en "negativ" konto - teksturer. Avdelingens brev nr. 03-07-09/55 datert 3. november 2009 sier: bestemmelsene i art. 169 i den russiske føderasjonens skattekode gir ikke indikasjon på negative indikatorer i fakturaer. I denne forbindelse kan ikke fakturaer utstedt av selgere med negative indikatorer være grunnlag for å akseptere merverdiavgiftsbeløpene som selgeren presenterer for kjøperen for fradrag eller refusjon. Kjøper må følgelig av med momsfradraget for retrobonus utstedt med en "negativ" faktura, med mindre det er tilsvarende lovendringer.

Til din informasjon. Hovedretningene for skattepolitikken til Den russiske føderasjonen for 2010 og for planleggingsperioden 2011 og 2012 når det gjelder merverdiavgift sørger for å løse problemet med muligheten for å utstede fakturaer med negative indikatorer (kredittkontoer) for å regulere fremgangsmåten for å søke skattefradrag. Etter å ha gjort slike endringer i skatteloven, vil tilsvarende justeringer bli gjort i reglene for vedlikehold av logger over mottatte og utstedte fakturaer, kjøpsbøker og salgsbøker, godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 2. desember 2000 N 914 ( heretter referert til som reglene). Dette er rapportert i brevet fra det russiske finansdepartementet datert 02.06.2009 N 03-07-09/28.
For øyeblikket er det kjent at på grunn av tallrike forespørsler fra skattebetalere forårsaket av vedtakelsen av resolusjon N 11175/09, har arbeidet med å løse dette problemet intensivert.

Tjenestemenn: MVA-avgiftsgrunnlaget justeres kun med rabatter som endrer vareprisen, men ikke med premier og bonuser

Tallrike spørsmål fra skattebetalere i forbindelse med vedtakelsen av resolusjon N 11175/09 dekkes aktivt av finansdepartementet og den føderale skattetjenesten.
Og tidligere har finansfolk gjentatte ganger gitt forklaringer (se f.eks. Brev av 26. juli 2007 N 03-07-15/112) om at merverdiavgiftsgrunnlaget bare justeres dersom den opprinnelige prisen varene sendes til endres. Hvis prisen på varene ikke endres og leverandørens takknemlighet formaliseres som en bonus, bør, etter Finansdepartementets oppfatning, ikke de angitte beløpene innregnes som betalinger knyttet til oppgjør for de leverte varene. Betaling fra selgere av varer til sine kjøpere for disse handlingene er ikke knyttet til kjøpers forpliktelser til å overføre eiendom (eiendomsrett) til selgere av varer, utføre arbeid eller yte tjenester i henhold til leveringsavtalen. Transaksjonene som bonuser og belønninger utbetales for, utføres innenfor rammen av virksomheten til kjøperen av varer innen detaljhandel og er ikke relatert til virksomheten til selgeren av varer. I denne forbindelse er beløpene for bonuser og belønninger mottatt av kjøperen av varer fra selgeren og som ikke er relatert til betaling for varer, ikke underlagt kravene i paragrafene. 2 s. 1 art. 162 i den russiske føderasjonens skattekode (det vil si at de angitte beløpene ikke er underlagt merverdiavgift som beløp knyttet til betaling for varer).

Kommentarer til vedtak N 11175/09, finansmenns anm. (Brev datert 05.05.2010 N 03-07-14/31, datert 29.04.2010 N 03-07-11/158, datert 30.03.2010 N 3 -07-04/02): i denne resolusjonen bemerkes det at rabattene som selskapet ga til distributører var uløselig knyttet til salg av varer, det vil si at selskapet lovlig reduserte salgsprisen på varene, og justerte den tilsvarende skatten grunnlag ved beregning av merverdiavgift, og derfor tilleggsfastsetting av merverdiavgift av tilsynet, bør opptjening av straff og skattesanksjoner for denne episoden anses som ulovlig. I henhold til paragraf 1 i art. 16 i den russiske føderasjonens voldgiftsprosedyre, er voldgiftsrettens rettslige handlinger som har trådt i rettskraft i kraft, bindende for statlige myndigheter, lokale myndigheter, andre organer, organisasjoner, tjenestemenn og borgere og er gjenstand for henrettelse over hele territoriet til den russiske føderasjonen. I dette tilfellet må parten som deltok i behandlingen av saken (i dette tilfellet Dirol Cadbury LLC) overholde den ovennevnte resolusjonen fra Høyeste Voldgiftsdomstol. Når det gjelder andre skattytere som betaler bonuser (vederlag) til kjøpere av varer, samt gir kjøpere rabatter på prisen på solgte varer, kan utførelsen av ovennevnte resolusjon utføres av disse skattebetalerne frivillig eller når en voldgiftsdomstol det treffes vedtak mot disse personene i en konkret sak. I tillegg bemerker finansmenn at i samsvar med Finansdepartementets standpunkt, gitt i brev nr. 03-07-15/112 av 26. juli 2007, justerer skattyter merverdiavgiftsgrunnlaget i tilsvarende avgiftsperiode, dersom tilbudet av rabatter (bonuser) førte til endring i salgsprisen: denne posisjonen er ikke i strid med resolusjon N 11175/09 og er derfor ikke endret.
Skatteetaten stod heller ikke til side: Brevet datert 04/01/2010 N 3-0-06/63 beskriver i detalj algoritmen for handlinger til selgeren når han gir rabatter og betaler bonuser til kjøpere.
Utgangssituasjonen som det gis forklaringer på, er denne: Selskapet selger hoveddelen av produktene sine gjennom grossistkjøpere. Noen leveringskontrakter gir bonuser (rabatter, bonusbetalinger) for å oppnå salgsnivåer; spesielt er størrelsen på rabatten satt som en prosentandel av omsetningen. Kontrakten fastsetter ikke at kjøper er forpliktet til å foreta andre handlinger i selgerens interesse enn det som er spesifisert i leveringsavtalen. Når det gis rabatt, blir ikke den opprinnelige prisen på produktet fastsatt i kontrakten justert.
Som svar på forespørselen bemerket Federal Tax Service at skattekonsekvensene av rabatter mer enn en gang har vært gjenstand for vurdering i voldgiftsdomstolene. Således fastslår resolusjon N 11175/09 at gitte rabatter, som er uløselig knyttet til salg av varer, legitimt reduserer prisen på solgte produkter.
Med hensyn til rettspraksis i slike saker må man således gå ut fra følgende: dersom en salgs- eller leveringsavtale inneholder bestemmelser om rabatter (bonuser), betyr ikke dette at det oppstår andre rettsforhold mellom partene enn de som er spesifisert i avtalen. Bonuser (premier, belønninger) bør betraktes som former for rabatter som vil ha skattemessige konsekvenser tilsvarende skatteregimet.
I brevet fra det russiske finansdepartementet datert 19. desember 2006 N 07-05-06/302 heter det at dersom kontrakten gir rabatter som endrer prisen på varene, innebærer dette ikke plikt til å justere kildedokumentene. En slik endring utformes i samsvar med reglene for virksomhetens omsetning: kreditnotaer, rådsedler mv. Med hensyn til det ovennevnte, foreslår Federal Tax Service å bestemme momsregimet for slike transaksjoner som følger.
Avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift fastsettes under hensyntagen til rabatten. Dersom rabatten gis etter forsendelse, skal grunnlaget justeres for perioden forsendelsen av varene gjenspeiles. Denne konklusjonen bekreftes av den angitte resolusjonen fra presidiet til Høyeste voldgiftsrett. Den føderale skattetjenesten tilbyr følgende prosedyre for å søke om rabatter og bonuser. Ved salg av varer må selgeren utstede en faktura senest fem dager fra forsendelsesdatoen; den må angi salgsprisen:
- tar i betraktning en rabatt eller bonus, hvis gitt på forsendelsesdatoen;
- ekskluderer rabatter eller bonuser hvis de gis etter forsendelsesdatoen.
Hvis i fakturaen som er utarbeidet ved forsendelse, er prisen på varene angitt uten rabatt, må det ved levering, utarbeidet med de relevante primærdokumentene, foretas passende justeringer av fakturaen, inkludert endringer i prisen på varene. Rettelser foretas på den måten som er fastsatt i paragraf 29 i reglene.
I tillegg må selger:
- gjøre endringer i salgsboken på den måten som er foreskrevet i paragraf 16 i reglene;
- sende inn en oppdatert erklæring for perioden det er gjort endringer i salgsboken.
Kjøper skal føre korrigert faktura i kjøpsreskontro. Han har rett til å levere merverdiavgiftsbeløp til fradrag i den perioden han mottar den justerte fakturaen. Hvis kjøperen, før han foretar korrigeringer av fakturaen, allerede har registrert den i kjøpsboken og godtatt merverdiavgift for fradrag, bør han gjøre endringer i kjøpsboken på den måten som er foreskrevet i punkt 7 i reglene. I tillegg må du sende inn en oppdatert erklæring for perioden det ble gjort endringer i innkjøpsboken.

Ta bort nøkkel. Federal Tax Service: premie betalt til kjøperen i kontanter og ikke relatert til levering av tjenester til fordel for selgeren eller en endring i kontraktsprisen endrer ikke salgsprovenyet og er ikke underlagt merverdiavgift.

I en situasjon der bonuser og belønninger til kjøperen utbetales i kontanter (enten ved overføring til en konto eller ved motregning som forskudd eller reduksjon av gjeld) og disse belønningene ikke er relatert til levering av tjenester fra kjøper til fordel for selger eller endring i kontraktsprisen, må selgeren fastsette inntektene fra salget eksklusive slike premier og bonuser. Følgelig fastsettes avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift av selger uten hensyn til slike premier og godtgjørelser. De angitte beløpene innregnes i dette tilfellet ikke som betalinger knyttet til oppgjør for de leverte varene, og kjøper er ikke momspliktig.

Etter vår mening er det ulønnsomt å følge posisjonen «retrobonus er en form for rabatt» inntil det er gjort endringer i lovgivningen som tillater å kreve momsfradrag basert på en «negativ» faktura. Dessuten er enten kjøperen i en ugunstig posisjon hvis han mottar en "negativ" leverandørfaktura for bonusbeløpet, som han ikke vil kunne kreve momsfradrag for, men vil bli tvunget til å betale denne skatten til budsjettet (ellers kan han bli belastet tilleggsmva på mottatte bonuser), eller leverandøren, dersom han, etter å ha redusert den påløpte merverdiavgiften, samtidig overfører differansen (mva fra retrobonusen) til kjøperen og derved for det første forårsaker en ekstra for tidlig utstrømning av midler, og for det andre vekker unødig oppmerksomhet fra skattemyndighetene i forbindelse med justering av skattegrunnlaget på grunnlag av en «negativ» faktura som de ikke gjenkjenner.
Dersom kjøperen insisterer på å overføre merverdiavgift til ham sammen med bonusene (som praksis har vist, er slike krav ikke uvanlige og noen ganger fremsatt i form av et ultimatum), kan selgeren komme med følgende motargumenter.
For det første undersøker resolusjon N 11175/09 skatterettslige forhold knyttet til 2004 - 2005. På det tidspunktet tillot ikke skatteloven skattyter å inkludere rabatten (premien) gitt til kjøperen som en del av ikke-driftsutgifter. Føderal lov nr. 58-FZ datert 06.06.2005 la til paragrafer til listen over ikke-driftsutgifter. 19.1 punkt 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode (utgifter i form av en rabatt (premie) gitt (betalt) av selgeren til kjøperen som et resultat av å oppfylle visse vilkår i kontrakten, spesielt volumet av kjøp, tas hensyntas som ikke-driftsutgifter ved dannelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt av den selgende organisasjonen). Foreløpig tar leverandørene hensyn til premier og bonuser utbetalt til kunder basert på paragrafer. 19.1 punkt 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode, og lovligheten av dette bekreftes av en rekke avklaringer fra Finansdepartementet. Ovennevnte innebærer at leverandøren ikke har grunn til å justere salgsinntekter ved utbetaling av bonus til kjøper. Og selv om de var det, ville han fortsatt bare ha rett, men absolutt ikke plikt, til å redusere merverdiavgiftsgrunnlaget i perioden for å gi bonusen til kjøperen. Kjøperen har en speilsituasjon - premien (bonusen) er ikke-driftsinntekt for ham, og denne inntekten oppfyller ikke kriteriene i art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode om gjenstand for momsbeskatning.

For det andre kan konklusjonene i vedtak nr. 11175/09 ikke vurderes isolert fra de faktiske forhold i saken. Denne rettsakten undersøker en spesifikk situasjon der en spesifikk leverandør har organisert sitt eget system med insentiver for distributører for å oppfylle kontraktsmessige betingelser for kjøp og salg av varer. Rabattene leverandøren ga distributører var uløselig knyttet til salg av varer, det vil si at leverandøren lovlig reduserte salgsprisen på varer ved å justere det tilsvarende avgiftsgrunnlaget ved beregning av merverdiavgift. Ved å gi rabatt reduserte leverandøren kostnadene for solgte varer. Dette var systemet med insentiver for distributører for å oppfylle kontraktsmessige betingelser for kjøp og salg av varer. La oss understreke nok en gang: Partene definerte klart hva de mener med en rabatt og slo fast at den justerer prisen på produktet.
For det tredje, i resolusjon N 11175/09 er det ikke et ord om at premien som betales til kjøperen av leverandøren (uten å redusere kostnadene for varene) for å oppnå kontraktsmessige betingelser innebærer at kjøperen påløper merverdiavgift på beløpet av slik premie . Den inneholder bare en faktaerklæring: uavhengig av hvordan avtalepartene bestemte insentivsystemet (rabatter, bonuser), og beregningsprosedyren ved fastsettelse av skattegrunnlaget, er beløpet for leverandørens inntekt gjenstand for fastsettelse under hensyntagen til rabatter , og, om nødvendig, justering for den skatteperioden, som reflekterer salg av varer (verk, tjenester). I nevnte rettssak står det med andre ord ikke et ord om at premien som kjøperen mottar er merverdiavgiftspliktig. Og enda mer – ikke et ord om at leverandøren kan trekke fra påløpt merverdiavgift på premien.
For det fjerde, angående prosedyren for å pålegge merverdiavgift på en kontantbonus (bonus) basert på salgsresultater, reguleringsmyndighetene med henvisning til paragrafer. 1 pkt. 1 art. 146, avsnitt. 2 s. 1 art. 162 i den russiske føderasjonens skattekode har alltid vært klar: premiene er ikke underlagt merverdiavgift for verken selgeren eller kjøperen, med mindre betalingen deres er relatert til leveringen av visse tjenester fra kjøperen. Som regel er domstolene enige i dette standpunktet. Du må betale merverdiavgift på premien bare hvis betalingen er betinget av at kjøperen yter visse tjenester til selgeren (for eksempel gjennomfører en kampanje). I dette tilfellet må kjøperen utstede en faktura for premiebeløpet, i henhold til hvilken leverandøren kan motta skattefradrag, med forbehold om vilkårene fastsatt i art. Kunst. 171, 172 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Til slutt forklarer både finansdepartementet og den føderale skattetjenesten at retrobonuser og premier ikke påvirker skattegrunnlaget for merverdiavgift, og at skatteyteren overholder skriftlige forklaringer fra tjenestemenn er grunnlaget for å nekte å holde ham ansvarlig for et skattelovbrudd ( Artikkel 109, 111 i den russiske føderasjonens skattekode) og påløp av straff (artikkel 75 i den russiske føderasjonens skattekode).
Vedtak nr. 11175/09 har således etter vår mening ikke innført noen nye regler i prosedyren for beregning av merverdiavgift.

Type