Выявление правового статуса контрагента по сделке. К вопросу о заключении договоров с контрагентами, наделенными публично-правовым статусом Контрагенты перевозчик и пассажир

Путь: главное меню Справочники > подменю Контрагенты > кнопка

Создайте контрагента в системе, задайте ему необходимые реквизиты:

• Вид лица - Выберите физическое или юридическое лицо.
• Форма собственности - Укажите форму собственности юридического лица: ИП, ООО, ЗАО и т.д.
• Наименование - Наименование контрагента указывается без кавычек и без приставки: ООО, ЗАО и т.д.
• Полное наименование - Заполняется автоматически.
• Галочки покупатель , поставщик , конкурент , партнер - Отметьте пункты, соответствующие данному контрагенту.

6.2. Укажите статус контрагента

Статус контрагента выбирается в правом верхнем углу окна. В зависимости от того, какой статус присвоен контрагенту в общем списке, у него будет окрашенная в соответствующий цвет пометка о его важности для вашей компании:

• Статусы контрагента - Важный, Не работаем, Постоянный, Потенциальный.
• Так же вы сами можете добавить дополнительные статусы соответствующие вашим пожеланиям нажав на кнопку "Добавить "

6.3. Закладка "Реквизиты"

Закладка «Реквизиты»:

• ИНН - Идентификационный номер налогоплательщика (для ИП - 12 цифр, для ООО - 10 цифр).
• КПП - Код причины постановки на учет (9 цифр).
• ОГРН - Основной государственный регистрационный номер (13 цифр).
• ОКПО - Общероссийский Классификатор Предприятий и Организаций (8-9 цифр).
• Юридический и Фактический адрес - Указывается в формате: индекс, область или край, район, город, улица, дом, корпус (строение), квартира, офис.
• Контактный телефон - Телефон контрагента.

6.4. Закладка "Расчетные счета"

Не закрывая окно добавления контрагента, перейдите в закладку "Расчетные счета". После нажатия кнопки система предложит сохранить контрагента нажмите "Да ".

• Наименование счета - По умолчанию заполнится названием банка после ввода БИК, можно ввести собственное название расчетного счета (так будет отображаться расчетный счет контрагента в списках).
• Номер счета - Введите номер расчётного счёта.
• БИК банка - Банковский идентификационный код (после заполнения нажмите «Поиск банка» - название банка подставится автоматически).

6.5. Закладка "Договоры"

Закладка «Договоры»:

• Галочка «Договор предоставлен контрагентом » - Если пункт отмечен галочкой, это означает, что договор предоставлен контрагентом, если пункт не отмечен, это значит, что договор предоставлен организацией.
• Номер - Исходящие договоры нумеруются вручную или автоматически.
• Дата начала - Дата начала действия договора в формате дд.мм.гггг.
• Дата окончания - Дата окончания договора в формате дд.мм.гггг.
• Типы цен - Выберите тип цен (колонку прайс-листа), который будет автоматически подставляться в исходящих и входящих документах.
• Макс. долг - Укажите максимальную сумму долга. После превышения контрагентом этой суммы создание новых документов (счетов, заказов и пр.) будет запрещено.
• Галочки Основной , Подписан - Ставятся по логике договора.
• Организация - Если у вас несколько собственных организаций (юридических лиц), в этом выпадающем списке выберите необходимую организацию.

6.6. Закладка "Контактная информация"

Закладка «Контактная информация»

• Тип - Выберите тип контактной информации контрагента (телефон, Skype, адрес, email).
• Значение
• Примечание - Здесь можно оставить примечание, относящееся к данному типу контактной информации, например: "звонить в рабочее время с 9 до 18".

Из данного раздела берутся телефонные номера для отправки SMS-сообщений.

6.7. Закладка "Контактные лица"

Этот раздел не является обязательным, но помните, чем больше у вас информации о клиенте, тем больше у вас возможностей с ним успешно работать.

• Фамилия , Имя , Отчество - Укажите ФИО контактного лица контрагента.
• Пол - Выберите: Мужской/ Женский.
• Дата рождения - Указывается в формате дд.мм.гггг.
• Должность - Должность контактного лица.
• Галочка «Основное контактное лицо » - Данный пункт означает, что этот сотрудник является основным контактным лицом у данного контрагента.

Закладка «Контактная информация»:

• Тип - Выберите тип контактной информации (телефон, Skype, адрес, email).
• Значение - Числовое или буквенное значение выбранного типа контакта.
• Примечание - Здесь можно оставить примечание, например: "домашний телефон".

Закладка «Удостоверяющий документ»:

• Тип документа - Выберите из списка или добавьте новый, нажав на ссылку "Добавить" в выпадающем списке.
• Серия - Укажите серию документа.
• Номер - Укажите номер документа.
• Кем выдан - Укажите государственный орган или организацию, выдавшую документ.
• Когда выдан - Укажите дату выдачи документа в формате дд.мм.гггг.
• Примечание - Здесь можно оставить примечание, относящееся к данному удостоверяющему документу.

Контрагент - это сторона любого коммерческого договора. В качестве контрагента могут выступать юридическое лицо (полное товарищество, товарищество на вере, унитарное предприятие, производственный кооператив, ООО, ЗАО, ОАО) либо индивидуальный предприниматель, которые устанавливаются по государственным регистрационным документам и, при необходимости, дополнительно по подтверждениям о факте регистрации и внесения сведений в Реестр от органов госрегистрации (Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей”).

Любой представитель в договоре должен иметь документальные полномочия от контрагента, которого он представляет.

Представителем контрагента в договоре может быть:

• юридическое лицо (полное товарищество, товарищество на вере, унитарное предприятие, производственный кооператив, ООО, ЗАО, ОАО);
• индивидуальный предприниматель;
• физическое лицо, не зарегистрированное как индивидуальный предприниматель.

Представитель контрагента в случаях, установленных в законах, действует без доверенности (см. табл.), а в иных случаях - по доверенности.

Представитель контрагента, действующий без доверенности

Контрагент	Представитель контрагента	Документ о полномочиях представителя	Норма закона
ООО с коллегиальным исполнительным органом	Председатель правления		Ст. 12, 41 ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”
ЗАО или ОАО с единоличным исполнительным органом	Генеральный директор (директор)		Ст. 69 ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”
ЗАО или ОАО с коллегиальным исполнительным органом	Председатель правления	Устав и Положение о правлении	П. 1, 2 ст. 70 ФЗ “Об акционерных обществах”
Унитарное предприятие	Г енеральный директор		Ст. 21 ФЗ от 14.11.2002 № 161-ФЗ “О государственных и муниципальных унитарных предприятиях”

Итак, доверителями в коммерческой деятельности могут быть:

• 1) руководители коммерческих организаций, указанные в таблице, действующие от имени этих организаций;
• 2) индивидуальный предприниматель.

Все иные лица должны подтверждать выданные им полномочия представителя доверенностью.

Доверенность - односторонний документ, подписанный одним лицом - доверителем и выданный поверенному (ГК РФ). Доверенность должна быть надлежаще оформлена и содержать:

• дату выдачи (если нет даты, то доверенность ничтожна) и срок действия (если срок не установлен, то доверенность действует до трех лет);
• точный и исчерпывающий перечень действий, порученных представителю;

• подпись руководителя организации или индивидуального предпринимателя;
• печать организации или индивидуального предпринимателя.

Дополнительными документами, подтверждающими

полномочия представителя, могут быть:

для представителя - работника фирмы - трудовой договор представителя с фирмой, которую он представляет (Трудовой кодекс РФ). Значит, в качестве представителя выступает работник фирмы;

для представителя - партнера фирмы -- гражданско- правовые договоры между представителем и фирмой, которую он представляет: поручение, комиссия, агентирование, доверительное управление, оказание услуг (ГК РФ). В качестве представителя выступает поверенный, комиссионер, агент, доверительный управляющий, исполнитель.

На практике бывают случаи, когда после заключения договора контрагент опровергает наличие полномочий у представителя, причем использует для этого разные версии: контрагент не давал доверенности или доверенность отменена контрагентом.

Рекомендации. Менеджеру не стоит полагаться на должность представителя контрагента, на то, является ли он работником фирмы-контрагента, так как своими внутренними актами любая фирма может перевести его на другую должность или уволить. Лучше требовать доверенность, которая должна быть у представителя (за исключением случаев, указанных в таблице) независимо от наличия у него иных документов.

Скорее всего, в случаях, когда фирмы заключают важный договор, но располагают недостаточной информацией друг о друге, имеют сомнения в правомочности представителей, им следует требовать друг от друга нотариально удостоверенные документы или приглашать нотариуса для удостоверения правового статуса фирм и полномочий их представителей, не полагаясь на правовую силу внутренних документов каждой стороны. Для этого нотариус может быть приглашен в офис фирмы, что допустимо законом о нотариате.

Примеры. Бывают курьезные случаи, когда одной фирме недостаточно полномочий представителя, вытекающих из его агентского договора с принципалом, и она требует предоставления доверенности, хотя договор более обязывает стороны к выполнению обязательств, чем доверенность, которую можно в любой момент без всяких оснований отозвать.

Ситуации. Как показывает практика, не всегда следует доверять полномочиям генерального директора.

Во-первых, компания может задаться целью не выполнять свои обязательства и для этого признать сделку, в которой она участвует, недействительной и предъявить внутренние документы, свидетельствующие о снятии генерального директора до даты заключения договора (как говорят, “задним числом”).

Во-вторых, если акционерное общество участвует в крупной или заинтересованной сделке, то кроме подписи генерального директора необходимо их одобрение на общем собрании согласно гл. 10-11 Закона об акционерных обществах. Фирма должна требовать от партнера протокол решения общего собрания акционеров АО или участников ООО об одобрении сделки.

Если есть признаки, что сделка может оказаться для контрагента (АО или ООО) крупной сделкой (предметом крупной сделки является имущество, стоимость которого составляет свыше 50% балансовой стоимости активов АО или 25% стоимости имущества ООО, определенных на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период).

Сделкой, в совершении которой имеется заинтересованность, является сделка, где контрагентами акционерного общества по договору выступает кто-либо из его руководителей, их близких родственников и т. п. В ст. 81 Закона об акционерных обществах указан перечень лиц, признаваемых заинтересованными в совершении обществом сделки.

Практическая проблема заключается в выявлении того, попадает ли конкретная сделка под определение крупной сделки или сделки, в совершении которой имеется заинтересованность. Не исключено, что состоявшаяся сделка может сорваться по инициативе акционеров в случае признания у нее указанных признаков.

Установление рыночной стоимости имущества, являющегося предметом крупной сделки, согласно ст. 77 Закона “Об акционерных обществах” осуществляется на основе данных бухгалтерской отчетности, а следовательно, здесь на первое место встает вопрос контроля за исполнительным органом, который, в свою очередь, руководит главным бухгалтером, применяя к нему нормы трудового права. Значит, главный бухгалтер не во власти акционера, а это усложняет порядок проверки рыночной стоимости имущества, если в этом не заинтересован исполнительный орган.

Гипотетическая ситуация. Если при определении состава имущества учитывалась стоимость ценных бумаг (в том числе акций) на заниженной отметке рыночных цен, а эти ценные бумаги не котируются на фондовой бирже, то, следовательно, такая сделка может быть признана не крупной, а осуществляемой в процессе обычной хозяйственной деятельности, и тогда решение по сделке будет принято на совете директоров, а не на общем собрании, следовательно, акционеры не смогут повлиять на заключение такой сделки.

Любопытно, что, проводя сделку, в совершении которой имеется заинтересованность, общество, допустим, заключает договор с лицом, фактически являющимся супругом члена совета директоров, но их брак не зарегистрирован в органах ЗАГСа и они не признают себя супругами. А значит, общество заключает сделку, которая не относима к категории тех, в совершении которых есть заинтересованность согласно Закону.

Вот как практически может выглядеть проблема в реализации акционером данного ему права.

Акционер может требовать от органов управления акционерного общества предоставления возможности реализовать принадлежащее ему в силу императивной нормы право участвовать в принятии решения об одобрении крупной сделки или сделки, в совершении которой есть заинтересованность, а органы управления общества могут, ссылаясь на ту же норму, отказать акционеру в реализации его права, заявив, что эта сделка не относима к указанным типам и не в компетенции высшего собрания акционеров.

Вывод из вышесказанного следующий: если есть признаки, что сделка, проводимая партнером, может оказаться для него крупной или заинтересованной, то следует требовать протокол решения общего собрания акционеров об одобрении подобной сделки.

Российское ООО заключает договор на оказание нашей организации услуг связи с ООО "МангоТелеком", учредитель которой - кипрская организация. Контрагент считается иностранной организацией? Какие особенности в учете и отчетности?

ООО «МангоТелеком» не считается иностранной организацией. Тот факт, что учредитель – иностранная организация, не является основанием для признания организации иностранной. Особенностей в учете и отчетности у российской организации с иностранным учредителем нет.

Виталия Дианова , кандидата юридических наук, старшего юриста Goltsblat BLP

Какие документы нужно запросить у контрагента, чтобы исключить юридические риски

Перед заключением сделки с новым контрагентом или с контрагентом, с которым организация не имела деловых отношений в течение длительного времени, рекомендуется запросить у него уставные и иные правоустанавливающие документы, подтверждающие саму возможность заключения с ним договора. Если этого не сделать, организация рискует, например, заключить договор аренды с компанией, не являющейся собственником объекта аренды и не обладающей правом сдавать это имущество в аренду. Или заключить договор на техобслуживание медтехники с организацией, не обладающей лицензией на проведение таких работ. Наконец, может оказаться, что договор со стороны контрагента подписан лицом, не имеющим на это полномочий. Это чревато дополнительными расходами и убытками для вашей компании, а возможно, и судебными спорами.

Кроме того, чтобы снизить эти риски в рамках длительных отношений с одним и тем же контрагентом, имеет смысл периодически запрашивать у него актуальные версии перечисленных ниже документов.

На необходимость истребования определенных документов желательно указать в Положении о договорной работе компании. Дело в том, что без представления потенциальным контрагентом определенного пакета документов подписание с ним договора будет невозможным. В то же время если у предполагаемого контрагента возникнут вопросы по поводу необходимости истребования у него всех или какого-то определенного документа, то в этом случае всегда можно будет сослаться на правила, установленные во внутреннем документе организации.

Контрагент – юридическое лицо

1. Учредительные документы. В зависимости от вида юридического лица это могут быть устав или учредительный договор.

Необходимо проверить, чтобы учредительные документы были представлены полностью. Не имеет смысла запрашивать выписки из учредительных документов, первые и последние страницы устава и т. п. В этом случае не удастся выяснить всю необходимую информацию.

Учредительные документы нужно запрашивать у контрагента в последней, то есть действующей редакции. Определить, последняя ли версия уставных документов была представлена контрагентом, можно по выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). При возникновении сомнений относительно достоверности представленных документов можно истребовать у контрагента все предыдущие редакции учредительных документов.

2. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица (свидетельство ОГРН), а также все листы записи ЕГРЮЛ и свидетельства о регистрации изменений учредительных документов и о регистрации внесения сведений в ЕГРЮЛ, не связанных с внесением изменений в учредительные документы.

Тут особое внимание нужно обратить на то, чтобы наименование организации, указанное в учредительных документах, совпадало с наименованием организации в свидетельстве ОГРН.

Если юридическое лицо меняло наименование, то в этом случае наименование организации, указанное в учредительных документах, может не совпадать с наименованием организации в свидетельстве ОГРН. Дело в том, что при изменении наименования новое свидетельство о государственной регистрации юридического лица не выдается. Однако изменение наименования организации обязательно должно быть отражено в листе записи ЕГРЮЛ или в свидетельстве о внесении изменений в ЕГРЮЛ.

3. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и о присвоении идентификационного номера налогоплательщика (свидетельство ИНН). Наименование организации, указанное в учредительных документах, должно совпадать с наименованием организации в свидетельстве ИНН.

Контрагент – иностранная организация

Если контрагент – иностранная организация (нерезидент), то при запросе документов этого контрагента и их проверке необходимо учитывать следующие особенности.

Во-первых, документы, подтверждающие правовой статус иностранной организации (устав, учредительный договор, сертификат об инкорпорации и т. д.), должны быть переведены на русский язык и легализованы в установленном порядке, если законом не предусмотрен упрощенный порядок их подтверждения путем проставления апостиля.

Перечень документов, для представления которых необходим апостиль, указан в статье 1 Гаагской конвенции отменяющей требование легализации иностранных официальных документов , участником которой является и Россия (заключена в Гааге 5 октября 1961 года, вступила в силу для России 31 мая 1992 года). Если страна происхождения контрагента не является участником этой конвенции, то все ее официальные документы должны быть легализованы в установленном порядке.

Аналогичные требования предъявляются не только к учредительным документам, но и к доверенности лица, которое будет подписывать договор, а также ко всем иным официальным документам.

Необходимо иметь в виду, что контрагент – иностранная организация – может отказаться от предоставления апостилированных или легализованных документов, мотивируя это сложностью процедуры, дороговизной и т. п. В этом случае можно от него принять копии документов и без необходимого заверения. Однако в этом случае риски при заключении договора с этим контрагентом многократно возрастут.

Во-вторых, до заключения договора у иностранной организации желательно запросить выписку из торгового реестра ее страны. В этой выписке обязательно должен быть указан статус иностранной компании, причем компания должна значиться как «действующая». Если контрагент не представит такую выписку или в выписке будет указан текущий статус компании – «прекращено», договор с этой организацией заключать не рекомендуется. В случае судебного спора не удастся защитить свои права и взыскать убытки с организации, которая уже прекратила свою деятельность.

В то же время в ряде иностранных государств не предусмотрено ведение торговых реестров (к примеру, в Великобритании). В этих случаях вместо выписки из торгового реестра рекомендуется запрашивать сертификат, подтверждающий благополучное состояние компании.

Поделиться

Вконтакте

Одноклассники

41. ВЫЯВЛЕНИЕ ПРАВОВОГО СТАТУСА КОНТРАГЕНТА ПО СДЕЛКЕ

Контрагент – это сторона любого коммерческого договора. В качестве контрагента могут выступать юридическое лицо (полное товарищество, товарищество на вере, унитарное предприятие, производственный кооператив, ООО, ЗАО, ОАО) либо индивидуальный предприниматель, которые устанавливаются по государственным регистрационным документам и при необходимости дополнительно по подтверждениям о факте регистрации и внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Представитель в договоре должен иметь документальные полномочия от контрагента, которого он представляет.

Представителем контрагента в договоре может быть:

Юридическое лицо (полное товарищество, товарищество на вере, унитарное предприятие, производственный кооператив, ООО, ЗАО, ОАО);

Индивидуальный предприниматель;

Физическое лицо, не зарегистрированное как индивидуальный предприниматель. Представитель контрагента в случаях, установленных в законах, действует без доверенности, а в иных случаях – по доверенности.

Доверителями в коммерческой деятельности могут быть:

1) руководители коммерческих организаций, указанные в таблице, действующие от имени этих организаций;

2) индивидуальный предприниматель.

Все иные лица должны подтверждать выданные им полномочия представителя доверенностью.

Доверенность – односторонний документ, подписанный одним лицом – доверителем и выданный поверенному. Доверенность должна быть надлежаще оформлена и содержать:

Дату выдачи (если нет даты, то доверенность ничтожна) и срок действия (если срок не установлен, то доверенность действует до трех лет);

Точный и исчерпывающий перечень действий, порученных представителю;

Подпись руководителя организации или индивидуального предпринимателя;

Печать организации или индивидуального предпринимателя.

Дополнительными документами, подтверждающими полномочия представителя, могут быть:

Для представителя – работника фирмы – трудовой договор представителя с фирмой, которую он представляет, Трудовой кодекс РФ (ТК);

Для представителя – партнера фирмы – гражданско-правовые договоры между представителем и фирмой, которую он представляет: поручение, комиссия, агентирование, доверительное управление, оказание услуг (ГК). В качестве представителя выступает поверенный, комиссионер, агент, доверительный управляющий, исполнитель.

Выбор партнера - очень важная составляющая договорной работы, от которой зависит уплата налогов. Многое определяет то, кто является партнером: резидент или нерезидент; резидент, пользующийся льготами НДС, или резидент, продукция, работы, услуги которого облагаются НДС; нерезидент из стран СНГ или дальнего зарубежья; нерезидент, со страной которого подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, или нерезидент страны, с которой такого соглашения нет; нерезидент, зарегистрированный в налоговых органах России, или нерезидент, не ставший на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика; юридическое лицо или физическое лицо.

Так, если индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги физическим лицам, его деятельность переводится на ЕНВД, если оказывает бытовые услуги организациям, то нужно применять другой режим налогообложения.

Определение статуса контрагента по договору влияет на правильную организацию налогового и бухгалтерского учета. Из текста договора должно ясно следовать, кто является стороной в договоре (юридическое лицо, обособленное подразделение юридического лица, предприниматель, гражданин, иностранное юридическое лицо и т.д.).

Рассмотрим, как определяются права и обязанности по договору, каковы налоговые последствия в зависимости от того, кто является стороной по договору на примере трудового договора и договора подряда.

1. Работодатель может заключить как трудовой договор, так и договор подряда. Налоговые последствия для сторон в этом случае будут разными.

Налогообложение вознаграждений по договору подряда. Порядок налогообложения вознаграждений по договору подряда зависит от того, является ли человек, который работает по такому договору, индивидуальным предпринимателем или нет.

Если работник - индивидуальный предприниматель, то все налоги он обязан начислять и уплачивать за себя сам, организация этого делать не должна. Если же работник не является предпринимателем, то его вознаграждение по гражданско-правовому договору облагается: НДФЛ; ЕСН (в том числе взносами на обязательное пенсионное страхование), за исключением той его части, которая перечисляется в ФСС; взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если такое страхование предусмотрено в договоре.

С вознаграждений по гражданско-правовым договорам предприятие должно удержать НДФЛ по ставке 13%, при этом сумма вознаграждения не уменьшается на стандартные налоговые вычеты. Эти вычеты работник может получить в своей налоговой инспекции при подаче декларации о доходах за год, кроме имущественного вычета, который с 1 января 2005 г. может предоставлять и работодатель после проверки налоговыми органами документов на приобретение, строительство жилья.

Сумму вознаграждения можно уменьшить на профессиональные налоговые вычеты, это сумма всех документально подтвержденных затрат, которые сделал работник по гражданско-правовому договору. Для того чтобы получить такой вычет, работник должен написать заявление.

Единый социальный налог. Если вознаграждение, которое организация выплатила по гражданско-правовому договору, не уменьшает ее прибыль, то и ЕСН начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ). И наоборот, если расходы на выплату вознаграждения учитываются при расчете налога на прибыль, то начислить ЕСН необходимо.

В соответствии с п. 5 ст. 237 НК РФ сумму вознаграждения по авторским договорам, облагаемую ЕСН, можно уменьшить на все документально подтвержденные расходы на их исполнение. Если эти расходы нельзя подтвердить документами, то сумму вознаграждения можно уменьшить только на определенный процент.

На основании п. 3 ст. 238 НК РФ вознаграждения по гражданско-правовым договорам не облагаются ЕСН в части, перечисляемой в ФСС в отличие от трудового договора. Именно из-за экономии на этом налоге и предпочитают в предпринимательской деятельности договор подряда.

Взносы на страхование от несчастных случаев. Страховые взносы от несчастных случаев следует начислять, если это предусмотрено в самом гражданско-правовом договоре по ставкам, которые применяет организация для своих штатных сотрудников. Если договор не предусматривает такого страхования, то начислять взносы не нужно (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Вышеприведенный пример наглядно показывает, что налоговые обязательства возникают в зависимости от того, какой договор заключен и с кем, в связи с этим необходимо четко разграничивать трудовой договор и смежные с ним гражданско-правовые договоры. Данную проблему необходимо решать на месте путем тщательного анализа реальных взаимоотношений сторон, складывающихся в ходе выполнения работ, которые должны быть отражены в таких договорах. Рассмотренные отличительные признаки следует применять в совокупности, что позволит даже в сложных, сомнительных случаях провести разграничение указанных договоров. С точки зрения работодателя выгоднее заключать гражданско-правовые договоры, однако если отношения носят систематический характер, работник может в судебном порядке признать их трудовыми со всеми вытекающими для работодателя в этом случае последствиями.

Не исключена попытка налоговых органов доказать, что фактически с работником установлены трудовые отношения. Так, если штатным расписанием предусмотрена та или иная должность, то работника на эту должность нужно брать только по трудовому договору, в противном случае существует большая вероятность того, что договор будет переквалифицирован налоговой инспекцией в трудовой договор, а это повлечет за собой доначисление ЕСН, пеней, штрафов в части сумм, относящихся в ФСС.

Если организация использует гражданско-трудовой договор вместо трудового в схеме по налоговой минимизации, следует помнить, что, по мнению Минфина России, оплата услуг по гражданско-правовому договору с предпринимателем, состоящим в штате организации и фактически выполняющим по договору свои трудовые обязанности, производится только за счет чистой прибыли (Письмо Минфина России от 10 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/227).

2. Если организация заключает договор со своим руководителем (учредителем), возможны следующие последствия. Нередко организации берут займы у своего руководителя (директора), арендуют у него автомобиль для служебных поездок и т.п. При этом организация несет расходы в виде выплаченных директору процентов по долговым обязательствам, арендной плате и т.п.

К таким сделкам налоговые органы относятся особенно внимательно, подозревая, что за ними иногда нет никакой реальной деятельности. Действительно, такие сделки часто заключаются для того, чтобы уменьшить ЕСН с заработной платы директору, - выплата зарплаты заменяется уплатой вознаграждений по гражданско-правовым договорам.

Выплаты по сделкам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не признаются объектом налогообложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Затраты по указанным сделкам налоговые органы исключают из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации. Аргументы обычно приводятся следующие. В соответствии с п. 3 ст. 182 ГК РФ представитель организации не может совершать сделки от имени этой организации в отношении себя лично. В п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 апреля 1998 г. № 33 указано, что генеральный директор - это представитель фирмы. Поэтому заключать договор от ее имени с собой как гражданином он не может. Аналогичной позиции придерживаются и федеральные арбитражные суды (например, постановление ФАС ЗСО от 15 января 2004 г. № Ф04/191-2632/А27-2003, ФАС СЗО от 3 февраля 2004 г. № А05-5058/03-279/22). Следовательно, указанные сделки с директором являются недействительными (ничтожными) на основании ст. 168 НК РФ, как не соответствующие закону. Ничтожные договоры не могут быть признаны надлежащим документальным подтверждением осуществленных расходов. Поэтому в отношении затрат по этим договорам не выполняются требования п. 1 ст. 252 НК РФ, обязательные для признания затрат в составе расходов при исчислении налога на прибыль. На основании п. 49 ст. 270 НК РФ указанные затраты не подлежат включению в состав расходов.

Безусловно, такая позиция налоговых органов, не является бесспорной. Вместе с тем нельзя недооценивать приведенные аргументы, и существует вероятность того, что суды в данном случае поддержат позицию налоговых органов.

3. В некоторых публикациях предлагают заключать договоры с директором другому должностному лицу организации по выписанной на его имя доверенности. Однако такой способ нельзя назвать выходом из ситуации, ведь в этом случае должностное лицо хотя и по доверенности, но действует от имени организации, и получается, что директор опять-таки совершает сделку с самой организацией, представителем которой является. Аналогичный вывод сделан и в упомянутых выше решениях федеральных арбитражных судов.

Исходя из указанных особенностей налогово-правового статуса и указанных выше особенностей возможного партнера, можно провести экономический анализ планируемой сделки. Если организация арендует имущество у физического лица, то ей придется удерживать НДФЛ с арендной платы. Уклониться от такой обязанности не получится, даже если в договоре будет прописано, что налог исчисляет и уплачивает арендодатель. Так, по одному из дел, ставшему предметом судебного разбирательства, организация арендовала у гражданина помещение, договорившись, что НДФЛ он будет вносить в бюджет сам. В ходе выездной налоговой проверки налоговые органы вменили как правонарушение следующий факт: организация НДФЛ не исчисляла и не удерживала, за что и была привлечена к налоговой ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ). Добровольно компания штраф не заплатила, поэтому ревизоры обратились в суд, где и получили поддержку. Арбитры указали, что попытка фирмы переложить исчисление и уплату НДФЛ на физическое лицо противоречит п. 1 ст. 226 НК РФ, обязывающему организации удерживать налог с выплат физическим лицам, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.

4. Рассмотрим налоговые риски, когда фирма начисляет лишь небольшую часть зарплаты, а большую часть выплат производит по гражданско-правовым договорам. За счет этого фирма экономит на ЕСН в части взносов в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). Само по себе заключение договоров подряда со штатными сотрудниками налоговые органы расценивают как схему ухода от налогов (Письмо УФНС РФ по г. Москва от 5 апреля 2005 г. № 21-08/22742).

Экономия налогов с помощью гражданско-правовых договоров со штатными сотрудниками возможна только в том случае, если фирма учитывает подрядные выплаты при налогообложении прибыли. Однако вопрос о том, можно ли это делать, спорный. Дело в том, что п. 21 ст. 255 НК РФ напрямую разрешает включать в налоговые расходы выплаты только по тем гражданско-правовым договорам, которые заключены с внештатными работниками. Кроме того, п. 21 ст. 270 НК РФ запрещает включать в расходы выплаты работникам, не указанные в трудовых или коллективных договорах.

Поэтому налоговые инспекторы могут посчитать, что начисления по договорам подряда со «штатниками» налогооблагаемую прибыль уменьшать не должны. Тем более что в письме от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/382 сотрудники Минфина России пришли именно к такому мнению. Оспорить же его будет достаточно сложно. Ведь примеров подобных споров в арбитражной практике пока нет.

Компании, которые работают с убытками, могут использовать схему, не учитывая выплаты по договорам подряда в налоговых расходах фирмы. В этом случае спорить с инспекторами при проверках налога на прибыль не придется. При этом фирма получит возможность сэкономить на всей сумме ЕСН, а не только на взносах в соцстрах (п. 3 ст. 236 НКРФ). Естественно, при условии, что в работе сотрудников по гражданско-правовым договорам инспекторы не смогут углядеть признаков трудовых отношений (правила оформления договоров подряда описаны в «мерах безопасности» для предыдущего способа).

5. Изучение данных о сторонах договора представляет интерес прежде всего для оптимизации таких налогов, как НДС и акцизы:

Ведь именно в части исчисления и уплаты этих косвенных налогов предусмотрен механизм применения вычетов на суммы налога, уплаченные ранее контрагентам. Отсутствие у контрагента - получателя платежа обязанности по уплате налога лишает сторону, осуществляющую платеж по договору, оснований для применения налоговых вычетов.

Однако заключение соглашения с компанией, освобожденной от уплаты НДС, не является для организации - плательщика НДС заведомо невыгодным. Просто здесь необходимо применять иные схемы оптимизации, отличные от тех, которые используются в сделках между участниками - плательщиками НДС. Вышеизложенное уже позволяет сказать, что экономико-правой анализ договора следует начинать с анализа налогово-правового статуса контрагента. Например, если в сделке участвует общественная организация инвалидов, важно, чтобы ее кредиторами были лица, также освобожденные от уплаты НДС. Иначе кредитор при получении платежей за реализованные товары (работы, услуги) будет нести расходы по уплате НДС без права применения вычетов, поскольку отсутствует факт уплаты этого налога другому плательщику НДС.

Аналогичная ситуация и при совершении операций, в результате которых возникает объект налогообложения акцизами. Налогоплательщик не сможет применить вычеты по налогу, если получатель платежа не имеет свидетельства, например, на осуществление операций с нефтепродуктами.

Информацию о предполагаемом контрагенте необходимо анализировать именно до заключения договора. Когда сделка совершена и ничего изменить уже нельзя, у налогоплательщика практически не остается времени для маневра.

Как уже было сказано, определение статуса контрагента по договору также обусловлено необходимостью выяснения наличия обязанности по удержанию налогов у источника выплаты. Российское налоговое законодательство предусматривает три случая, когда возникает обязанность по удержанию налогов:

1. Налог на доходы при выплате дохода физическим лицам.

В этом случае необходимо обратить внимание на два момента. Во-первых, если договор заключается с физическим лицом-предпринимателем, то у предприятия не возникает обязанности по удержанию налога на доходы, поскольку согласно ст. 226 НК РФ для исключения повторного налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, а также лиц, уплачивающих налог в аналогичном порядке, подоходный налог у источника выплаты не удерживается. При этом указанные лица должны предъявить свидетельства о государственной регистрации и документ, свидетельствующий о том, что данное лицо стоит на налоговом учете. Для избежания конфликтных ситуаций с налоговыми органами рекомендуется к договору приложить копии свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя, а также свидетельство о его постановке на учет в налоговом органе.

Второй момент - выплата дохода нерезидентам-физическим лицам, т.е. лицам, не имеющим постоянного местожительства на территории Российской Федерации. Выяснение статуса физического лица в данном случае необходимо для того, чтобы установить порядок налогообложения полученного физическим лицом дохода: в случае если физическое лицо не имеет постоянного места жительства в Российской Федерации, то выплаченный доход подлежит обложению по ставке 30% (если иное не предусмотрено международными соглашениями по вопросам налогообложения).

2. Налог на прибыль при выплате дохода иностранным юридическим лицам. При определении статуса иностранного юридического лица как возможного контрагента и решении вопроса о необходимости удержания налога на прибыль необходимо установить прежде всего вид выплачиваемого дохода. Это обусловлено тем, что различные виды доходов, полученных иностранными юридическими лицами от источников в Российской Федерации, облагаются налогом на прибыль (соответственно удерживаются российскими предприятиями) по разным ставкам. Так, в соответствии со ст. 284 гл. 25 НК РФ доходы от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями облагаются по ставке 15%, а доходы от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов, источник которых находится на территории Российской Федерации, - по ставке 20%.

3. НДС при выплате дохода иностранным юридическим лицам.

Возможность возникновения обязанности по удержанию НДС при заключении договора с иностранным юридическим лицом также обуславливает появление ряда моментов, на которые необходимо обратить внимание. Следует установить факт постановки (непостановки) на учет в налоговом органом на территории Российской Федерации иностранного юридического лица, так как, если иностранное лицо зарегистрировано в налоговых органах, то обязанность по удержанию НДС у российского предприятия отсутствует. Напротив, в случае если иностранный контрагент не зарегистрирован на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщика, то у российского предприятия возникает обязанность по удержанию НДС с выплаченных по договору сумм. Следовательно, для того чтобы исключить возможные конфликты с налоговыми органами, российскому предприятию рекомендуется запросить у своего потенциального партнера документ о постановке (регистрации) на учет в налоговом органе в качестве плательщика НДС.

Итак, покупая товар у иностранной фирмы, которая не состоит на учете в Российской Федерации, организация должна удержать из уплачиваемой суммы НДС и перечислить его в бюджет. Таково требование п. 1 ст. 161 НК РФ. Начиная с 2006 г. обязанности налоговых агентов возлагаются и на посредников, которые продают в Российской Федерации товары таких иностранных компаний. Данная норма прописана в п. 5 ст. 161 НК РФ.

Причем посредники налог из дохода иностранной фирмы удерживать не будут. Они должны начислять НДС сверх цены товара, которую установил зарубежный партнер. К вычету этот налог посредник не принимает (п. 3 ст. 171 НКРФ). Это право предоставлено покупателю. Для этого посредник должен выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если вторая сторона по сделке освобождена от уплаты НДС или применяет один из спецрежимов, следует просчитать финансовые и налоговые последствия сделки. В такой ситуации всю стоимость товара или услуги налогоплательщику придется списать на затраты.

При прочих равных условиях сумма налога на прибыль в этом случае будет меньше. Но обычно это снижение не компенсирует ущерб от потери права на вычет по НДС. И если налогоплательщик все-таки заинтересован в сделке, то с целью минимизировать налоги следует убедить партнера снизить цену.

Таким образом, от того, кто является партнером по сделке, зарегистрирован ли он в налоговом органе, зависит: учтет ли налоговая инспекция расходы по сделке; обязанность по удержанию налога у стороны по сделке; возможность зачета НДС и ряд иных обстоятельств.

Предмет договора.

Основное требование, которое законодатель выдвигает для того, чтобы гражданско-правовой договор считался заключенным, - согласование сторонами всех существенных условий. В качестве одного из них выступает в соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ предмет договора.

При анализе ряда норм гражданского законодательства (ст. 455, 554, 607, 826 ГК РФ и др.) можно сделать вывод, что основная цель, которую преследовал законодатель, возведя предмет договора в ранг существенного условия, состоит в том, чтобы стороны, заключая договор, индивидуализировали в нем тот объект материального (нематериального) мира, которого этот договор непосредственно касается. Другими словами, законодатель предписывает сторонам четко определять в договоре объекты окружающего мира, в отношении которых возникают права и обязанности, т.е. те объекты, с которыми они должны совершить определенные действия.

Таким образом, предмет договора - объект материального (вещь, имущество) или нематериального (информация) мира, на который непосредственно направлена или с которым непосредственно связана воля договаривающихся сторон и который достаточно индивидуализирован для того, чтобы отграничить его от других объектов.

К объектам гражданских прав, а, следовательно, и к объектам договорных отношений относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе: имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага. Все объекты гражданских прав полностью свободны в своем обороте, если только они не изъяты из оборота или ограничены в обороте на основании законов (радиоактивные материалы, оружие и др.).

В налоговом праве объектами налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход (ст. 38 НК РФ).

От формулировки предмета договора и обязанностей сторон зависит принципиальный вопрос об источнике финансирования затрат по данному договору: расходы, которые в конечном итоге уменьшают налог на прибыль, или чистая прибыль, остающаяся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога на прибыль. И хотя перечень затрат в гл. 25 НК РФ открыт, существует общее правило: все расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Неясное определение предмета договора и обязанностей сторон приводит к тому, что у налогоплательщиков возникают разногласия с налоговой инспекцией о включении произведенных по договору затрат в себестоимость продукции, работ, услуг.

1. Например, типовые условия договоров на выполнение работ, оказание консультационных (маркетинговых) услуг оформляются обобщенно, без привязки их к себестоимости реализованной продукции. А ведь именно такие договоры вызывают интерес у налоговых органов в первую очередь, так как именно ими налогоплательщики зачастую прикрывают незаконный уход от налогообложения.

Налоговые органы могут обратить внимание на расплывчатость формулировок, свидетельствующих об оказании услуг. Например, в отчетах исполнителя не раскрыта суть консультаций, их предмет сформулирован лишь в общем виде, нет конкретных рекомендаций для компании, связанных с ее деятельностью. Примером могут служить постановления ФАС УО от 4 мая 2006 г. № Ф09-3348/06-С7, от 27 февраля 2006 г. № Ф09-860/06-С7, СЗО от 14 июня 2006 г. № А05-19579/05-18 и др.

Налоговые органы могут поставить под сомнение необходимость консультационных услуг и то, что их результаты использованы в деятельности, связанной с извлечением дохода. Об этом свидетельствуют постановления ФАС СЗО от 19 июня 2006 г. № А05-15886/2005-13, ЗСО от 26 октября 2005 г. № Ф04-7555/2005 (16171-А45-40) и от 28 ноября 2005 г. № Ф04-8496/2005 (17254-А46-15).

Причиной претензий налоговых органов может быть отсутствие всего комплекта документов, который подтверждает реальное оказание услуг и их оплату. В частности, актов, свидетельствующих о приеме-передаче результатов оказанных услуг, отчетов исполнителя, документов об оплате (см. постановления ФАС ЗСО от 17 апреля 2006 г. № Ф04-2108/2006 (21481-А27-37) и СЗО от 1 февраля 2006 г. № А13-11980/04-15).

Расходы на консультационные услуги могут не принять в связи с отсутствием документов или неправильным их оформлением (например, постановление ФАС СЗО от 1 февраля 2006 г. № А13-11980/04-15).

Чтобы избежать подобных ошибок, в качестве основы договоров целесообразно использовать формулировки соответствующих статей ГК РФ, адаптированных к конкретному случаю.

Следует иметь полный комплект документов, подтверждающих необходимость услуги, а также раскрывающих ее характер:

Договор и задание заказчику на конкретные услуги;

Акт, свидетельствующий о приеме-передаче результатов оказанных услуг (унифицированной формы такого акта нет - ее нужно разработать самостоятельно с учетом требований закона № 129-ФЗ);

Отчеты исполнителя с перечнем оказанных услуг, выводами и рекомендациями, которые относятся непосредственно к деятельности компании-заказчика;

Счета-фактуры, платежные поручения.

Этих документов (иногда их части) достаточно, чтобы учесть расходы на консультации. Свидетельством тому служат принятые в пользу налогоплательщиков постановления ФАС ВВО от 19 декабря 2005 г. № А28-4833/2005-137/18, ВСО от 12 декабря 2005 г. № А19-5581/05-45-Ф02-6153/05-С1, ПО от 7 февраля 2006г. № А57-24694/04-35 и др. Также дополнительным обоснованием могут быть письма исполнителя со списком специалистов, оказывающих услуги (постановление ФАС МО от 26 декабря 2005 г. № КА-А40/12635-05).

2. Зачастую стороны заблуждаются либо нечаянно, либо намеренно, чтобы завуалировать реально существующий между ними характер отношений. На практике имеет место, что стороны путают договор купли-продажи и договор поставки. При заключении договора купли-продажи (одного из его видов, когда продавец обязуется сначала изготовить товар) стороны в результате заблуждения могут определить предмет договора в соответствии с нормами, регулирующими договор подряда. Между тем налогово-правовые последствия такого шага различны. Например, может отличаться порядок распределения бремени по налогу на имущество, формирования базы по налогу на прибыль и НДС у подрядчика (продавца) и заказчика (покупателя). При заключении договора купли-продажи выручкой продавца является стоимость реализованного товара. При заключении договора подряда в качестве выручки подрядчика можно признать либо всю сумму средств, полученную от заказчика (если работы выполняются из материала подрядчика), либо только его вознаграждение без стоимости материала (если работы выполняются из материала заказчика).

3. Подчас лишь от изложения формулировки предмета договора можно получить различные налоговые последствия. Так, согласно ст. 257 НК РФ затраты предприятия по реконструкции объектов амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость и учитываются в целях налогообложения через амортизационные отчисления. В то же время затраты по капитальному ремонту учитываются в целях налогообложения в том отчетном периоде, в котором они осуществлены.

4. Но даже определение в договоре его предмета не исключает спор с налоговой инспекцией. Можно привести типичный случай из практики относительно предмета поставки. Компания «Интро» продала партию прокладок Bella, заплатив при этом НДС по ставке 10%, предусмотренной для товаров медицинского назначения. По поводу этой поставки возник принципиальный спор. В соответствии с позицией Минздрава, Общероссийского классификатора продукции прокладки являются товаром медицинского назначения, очевидно, налоговые работники сочли, что прокладки - это модный аксессуар, поэтому доначислили НДС по ставке 20%. Суд первой инстанции встал на сторону налоговых органов. Постановлением ФАС СЗО от 31 января 2005 г. решение налоговой инспекции было отменено.

5. Основанием следующего спора стала неопределенность относительно того, что составляет предмет договора купли-продажи. Так, ФАС СЗО в постановлении от 14 июня 2005г. № А26-9979/04-28 отказал ИМНС во взыскании с индивидуального предпринимателя суммы ЕНВД. Судом был отклонен довод инспекции о том, что предприниматель неправомерно применил корректирующий коэффициент базовой доходности, установленный для розничной торговли исключительно продовольственными товарами, поскольку материалами дела подтверждается, что полиэтиленовые пакеты, указанные в ассортиментном перечне предпринимателя, являлись фасовочными и отпускались покупателям бесплатно.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель осуществлял розничную торговлю исключительно кондитерскими изделиями. Самостоятельная реализация пакетов не производилась и дополнительной прибыли не приносила. Поэтому наличие в ассортиментном перечне непродовольственного товара слова «пакеты» не является основанием для применения показателя коэффициента К2 в другом значении.

6. Суммой оборота по реализации у организации - комиссионера, поверенного или агента признается не цена продажи или приобретения товаров комитента, доверителя или принципала, а только сумма вознаграждения, получаемого за выполнение услуг. Это положение закрепляется в п. 1 ст. 156 НК РФ, согласно которому налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Данная правовая норма подкреплена обширной судебной практикой. Как следует из судебного решения (постановление ФАС ЗСО от 17 мая 2006 г. № Ф04-2741/2006 (22510-А27-6)) ООО УК «Про-копьевскуголь» было привлечено к ответственности за несвоевременную уплату НДС от реализации санаторных путевок. Арбитражным судом было установлено и материалами дела подтверждается, что общество осуществляло реализацию путевок в счет агентских договоров в интересах других юридических лиц за их счет. С сумм полученного вознаграждения общество исчисляло НДС. Налоговый орган не оспаривает факт уплаты НДС обществом с агентского вознаграждения. При таких обстоятельствах довод налогового органа о том, что общество, заключив агентские договоры на оказание услуг и приобретение товара, действовало от своего имени, а не в рамках агентского договора и должно было включить в налоговую базу по НДС все поступившие денежные средства, связанные с оказанием услуг, является ошибочным.

7. Схему, направленную на минимизацию налогов, налоговые органы могут увидеть в договорах, заключаемых с работниками на аренду их автомобилей, компьютеров и т.д., поскольку выплаты ЕСН в этом случае меньше на суммы, зачисляемые в ФСС РФ (нет больничных).

В ходе налоговой проверки будет обращено внимание - не заменяют ли компенсации, не облагаемые ЕСН (компенсации за вредные условия труда, задержку заработной платы, повышение размера суточных), выплаты заработной платы.

8. На то, что расходы, которые несет производитель в условиях рыночной экономики (продавец) часто не «вписываются» в налоговую систему России, обращает внимание А. Медведев. Так, он называет следующие расходы, которые продавец вынужден нести и при этом они с трудом принимаются налоговыми органами: а) скидки с продажной цены, б) плата за «вхождение в сеть» т.е. за право реализовать товар в сети крупной оптово-розничной сети, в) расходы по продвижению товаров до конечного потребителя, г) расходы по рекламе произведенной продукции, в том числе расходы по обслуживанию рекламного оборудования, переданного безвозмездно.

Сегодня практически все магазины требуют плату за осуществление торговли через их розничную сеть, как бы это ни называлось. Отнесение таких расходов к обоснованным является спорным (письма Минфина России от 3 октября 2006 г. № 03-03-04/1/677, от 17 октября 2006 г. № 03-03-02/247).

Представляется, что для поставщика оплата таких услуг признается обязательным условием договора купли-продажи товара, без которого выгодная сделка не состоится, следовательно, такие расходы являются обоснованными.

9. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 27 марта 2007 г. № 185 «О внесении изменений в Правила продажи отдельных видов товаров» продавцов программного обеспечения обязали сообщать покупателям данные об изготовителе экземпляра программы (наименование, местонахождение, номер лицензии на тиражирование и т.п.), а также сведения о правообладателе и номере регистрации программы. Такие новшества Правительство РФ внесло в Правила продажи отдельных видов товаров. Изменения вступили в силу с 8 апреля 2007 г.

Указанные сведения об изготовителе необходимо потребовать от продавца, чтобы убедиться в том, что приобретается настоящий лицензионный софт. Если же программа окажется пиратской, то компания-покупатель не только нарушит авторские права, но и дает налоговикам повод пересчитать расчет по налогу на прибыль. Инспекторы считают, что нелицензионные программы образуют у компании внереализационный доход, равный стоимости лицензионного софта. Таким образом, вместо учтенных для налога на прибыль расходов на программное обеспечение компания рискует получить доначисления по налогу на прибыль.

Таким образом, формулируя предмет договора, который в основном и определяет налоговые обязательства сторон, необходимо иметь в виду, что объект налоговых правоотношений с императивным методом регулирования является объектом гражданских правоотношений с диапозитивным методом, что следует использовать при осуществлении налогового планирования.